2.3 Учет продажи товаров в кредит

Реализация товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данных ценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.

Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.

Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.

Товары со складов в оптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлением отпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. В необходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкой подвергаются переборке, сортировке и калибровке.

Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

- в розничную торговлю;

- отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

- в магазины, являющиеся дочерними обществами;

- в магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца товаров.

На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении.

Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации. [12, с. 20]

Торговые организации (как и другие организации, занятые в сфере материального производства) могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Указанный метод предусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

Для этого сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на начало отчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, стоимости приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

Распределение стоимости проданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количества проданных товаров.

Таблица 2.1

Оценка материалов по методу ФИФО, применяемая в организации ООО «Торгинвест»

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма руб.
1. Остаток материалов на 01.03.2015г.	20	10	200
2. Поступили материалы:
первая партия	30	10	300
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	15	600
Итого за месяц	90	х	1140
3. Расходы материалов за месяц:
а) по методу ФИФО:
первая партия	50	10	500
вторая партия	20	12	240
третья партия	30	15	450
Итого за месяц	100	х	1190
Итого за месяц	100	х	1240
4. Остаток материалов на 01.04.2015г.
по методу ФИФО	10	15	150

Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

Таблица 2.2

Данные о продаже товаров

Дата	Приход (с учетом остатка)			Расход			Остаток
	кол-во	цена, руб.	сумма тыс. руб.	кол-во	цена, руб.	сумма тыс. руб.	кол-во	цена, руб.	сумма тыс. руб.
Остаток на 1-е	100	100	10,0	-	-	-	100
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
25-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290		31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1. Средняя цена товаров, поступивших за месяц:

(10,0 тыс. руб. +5,0 тыс. руб. + 6,6 тыс. руб. +9,6 тыс. руб.) / 290 = 31,2 тыс. руб. / 290 = 107,6 руб.

2. Общая себестоимость товаров, числящихся в остатке:

130  107,6 руб. = 14,0 тыс. руб.

3. Себестоимость проданных товаров:

31,2 тыс. руб. – 14,0 тыс. руб. = 17,2 тыс. руб.

или

160  107,6 руб. = 17,2 тыс. руб.

4. Средняя цена продажи:

17,2 тыс. руб. / 160 = 107,6 руб.

Учет отпуска товаров со склада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом аналитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

- реализация товаров со склада;

- в розничную торговлю;

- отдельно в магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральным складом;

- в магазины, являющиеся дочерними обществами.

На основании отдельных ведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия, составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном и стоимостном выражении.

В бухгалтерском учете отпуск товаров со склада ООО «Торгинвест» по При определении в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции по «кассовому» методу (в случае, если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) в ООО «Торгинвест» делаются записи:

а) Дебет 51 Кредит 62 Дебет 62 Кредит 90 -	списание себестоимости отгруженных товаров;
б) Дебет 90/3 Кредит 68 -	отражается выручка по поступлении денежных средств либо по совершении зачета в счет оплаты полученных по бартеру товаров;
в) Дебет 90/2Кредит 45 -	отражается задолженность по НДС;
г) Дебет 90 Кредит 99 Дебет 99 Кредит 90 -	списание себестоимости отгруженных товаров на счета учета реализации.

Торговая наценка представляет собой разницу между продажной ценой товара и его закупочной стоимостью и устанавливается торговой организацией. Разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров является валовым доходом (реализованной торговой наценкой или реализованным наложением).

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. Согласно п. 12.1.3. Методологических рекомендаций Роскомторга рекомендованы четыре способа расчета валового дохода:

1. Исчисление по ассортименту товарооборота.

2. Исчисление по среднему проценту.

3. Исчисление по общему товарообороту.

4. Исчисление по ассортименту остатка товаров.

Товары поступают – торговая надбавка увеличивается, а при выбытии товаров сумма торговой наценки, относящейся к продажным товарам отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи субсчет 2, себестоимость продаж» только для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров.

Синтетический учет товаров в ООО «Торгинвест» ведется по 41/2 «Товары в розничной торговле» по продажным ценам (с использование счета 42 «Торговая наценка»). Для учета операций по поступлению товаров применяется счет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчет с прочими дебиторами и кредиторами».

Согласно отчету за сентябрь 2015 года Сахаровской Т. Н. В магазин поступили товары:

1) Д 41/2 К 60 23611-50

2) Д 41/2 К 76 18423-76

3) Д 41/2 К 42 14592-94

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается на основании товарно-денежного отчета по продажной стоимости.

Согласно отчету за сентябрь 2015 года Сахаровской Т. Н. В кассу организации была сдана выручка:

Д 90/2 себестоимость продаж К 41/2 56643-02

По кассе организации бухгалтер на поступившую выручку составляет запись:

Д 50 К 90/1 56643-02

При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в дебете и кредите счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, т.е. по продажным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в бухучете объема продаж (розничного товарооборота) и списание товаров материально-ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и (или) размеру дебиторской задолженности (пункт 6 ПБУ 9/99). Торговая организация признает выручку на дату передачи товара покупателю в размере полной стоимости проданного товара (пункты 3, 12 ПБУ 9/99). Выручка будет складываться из суммы, которую внес покупатель в кассу магазина, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара. Сумма банковской комиссии не уменьшает выручку магазина.

Примечание: оплата банковской комиссии относится к обязательствам торговой организации и банка и не затрагивает обязательства магазина и покупателя, поэтому в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя отражается в полном объеме.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, сумма банковской комиссии в бухучете признается прочим расходом магазина.

Примечание: при поступлении от банка на расчетный счет торговой организации  оставшейся части стоимости товара за минусом комиссии одновременно погашаются и дебиторская задолженность покупателя перед магазином, и кредиторская задолженность магазина перед банком.

Пример:

Магазин бытовой техники и электроники 6 июля 2015 г. продал телевизор стоимостью 59000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Покупатель оплатил первоначальный взнос в размере 10 процентов стоимости товара, что составило 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Одновременно на оставшуюся сумму 53100 руб. (59000 – 5900) покупатель заключил с банком кредитный договор.

8 июля магазин получил оставшуюся часть стоимости телевизора за минусом комиссии банка, которая составляет три процента от суммы кредита.

В бухучете торговой организации будут сделаны следующие записи.

 Таблица 2.3

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
6 июля 2015 г.
1	50	62	5 900,00	получен от покупателя первоначальный взнос за телевизор
2	62	90 «Выручка»	59 000,00	отражена выручка от продажи
3	90 «НДС»	68	9 000,00	начислен НДС с суммы выручки
8 июля 2015 г.
4	51	76	51 507,00 (53 100 – 53 100 х 3%)	получена оставшаяся часть стоимости телевизора за минусом комиссии банка

Окончание табл. 2.3

5	91«Прочие расходы»	76	1 593,00 (53 100 х 3%)	начислена комиссия банка
6	76	62	53 100,00	отражено погашение обязательств продавца перед банком и покупателя перед магазином

 

Если торговая организация в целях исчисления налога на прибыль признает доходы и расходы по методу начисления, то доходы от реализации товара в полной сумме признаются на дату реализации, причем независимо от фактического поступления денежных средств.

При этом реализацией считается передача права собственности на товары одним лицом другому (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ). Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента его передачи. А передачей имущества признается его вручение приобретателю (пункт 1 статьи 224 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль доход от продажи товара в кредит будет признаваться в день продажи (передачи) товара покупателю. При этом сумма выручки будет складываться из двух частей:

- первоначального взноса, который покупатель вносит в кассу магазина;

- оставшейся стоимости товара, которую перечисляет банк на счет магазина.

Часть выручки, которую перечисляет банк, поступает в организацию за вычетом банковской комиссии, при этом комиссия не уменьшает стоимость проданного товара, поэтому в целях исчисления налога на прибыль продажная стоимость товара (без НДС) должна быть полностью включена в доходы от реализации.

На дату отгрузки товара покупателю продавец должен начислить НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ).