1.2 Общая характеристика учета продажи товаров в кредит в организации розничной торговли

При продаже товара в кредит в бухгалтерском учёте отражается выручка от продаж в размере полной продажной стоимости товара.

Если договором предусмотрена уплата процентов за отсрочку или рассрочку платежа (проценты за кредит), то сумма процентов также отражается в выручке от продаж. Бухгалтер отражает выручку от продажи товаров в кредит на основании ведомости-описи поручений-обязательств формы КР-3, которая сдаётся в бухгалтерию вместе с товарным отчётом. Выручка от продажи товаров в кредит отражается проводками:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 – на стоимость переданного товара в продажных (розничных) ценах и сумму процентов за кредит;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 – на сумму НДС со стоимости проданного товара (включая проценты за кредит).

На основании распоряжения об отпуске товара формы № КР-4, которое также прикладывается к товарному отчёту, бухгалтер списывает стоимость проданного в кредит товара с материально ответственного лица:

Дебет 90-2 Кредит 41-2 – списана полная стоимость товара, проданного в кредит. Списание производится в продажных (розничных) или покупных ценах в зависимости от выбранного организацией способа учёта товарных запасов.

Погашение задолженности покупателя отражается проводками:

Дебет 50 Кредит 62-1 − при внесении оплаты за товар в кассу торговой организации

Дебет 51 Кредит 62-1 – при оплате товара с лицевого счёта покупателя, открытого в банке

Дебет 51 Кредит 62-1 − при оплате товара организацией, в которой работает покупатель, по поручению-обязательству.

Если торговая организация продаёт товары в кредит своим работникам, то указанная операция отражается проводками:

Дебет 73-3 Кредит 90-1 – отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит своему работнику товара и сумма процентов за предоставленный кредит

Дебет 90-2 Кредит 41-2 – списана стоимость проданного в кредит товара по учётным ценам

Дебет 90-3 Кредит 68-3 – начислен НДС со стоимости проданного товара (с учётом процентов за кредит)

Дебет 70 Кредит 73-3 – произведено удержание оплаты за товар из заработка работника

Дебет 50 Кредит 73-3 – работник внёс задолженность за товар в кассу организации

Дебет 51 Кредит 73-3 – работник перечислил сумму задолженности со своего банковского счёта.

Проценты за просрочку платежа отражаются проводкой:

Дебет 50, 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы» [10,С .85].

Предположим, что торговая организация осуществляет продажу продовольственных товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, и одновременно реализацию кондитерских изделий, которые попадают под действие ставки НДС 18%.

Как в данном случае следует определять налогооблагаемую базу по НДС? Налоговое законодательство в такой ситуации требует обязательного ведения раздельного учёта, в противном случае организации придётся заплатить НДС со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке.

Если организация осуществляет реализацию товаров с разными ставками налога, то на основании ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учёте — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Следовательно, для того чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо определить налогооблагаемую базу по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 18%.

Пример 1

Торговое предприятие ООО «Стэлла» осуществляет розничную продажу продовольственных товаров с разными ставками НДС. За июль выручка от реализации товаров населению за наличный расчёт составила 1 580 000 руб., в том числе:

• облагаемых НДС по ставке 10% — на сумму 580 000 руб.;

• облагаемых НДС по ставке 18% — на сумму 1 000 000 руб.

000 «Стэлла» ведёт раздельный учёт реализации товаров. Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо начислить с товарооборота.

Цена товара в рознице складывается из цены товара, которую заплатили поставщику, + величина торговой наценки + НДС с продажной стоимости товара.

Торговая наценка представляет собой сумму расходов на продажу, плановую прибыль от торговых операций, НДС с продажной стоимости товара.

Сумма НДС по ставке 18% составит:

1 000 000 руб.: 118% х 18% = 152 542 руб.

Сумма НДС по ставке 10%:

580 000 руб. : 110% х 10% = 52 727 руб.

Общая сумма начисленного НДС:

152 542 руб. + 52 727 руб. = 250 269 руб.

Рассмотрим, в какую ситуацию попадёт организация при отсутствии раздельного учёта по НДС при реализации товаров.

Сумма НДС по ставке 18% составит:

1 580 000 руб. : 118% х 18% = 241 017 руб.

Из приведённого примера следует, что отсутствие раздельного учёта в организации негативно сказывается на её прибыли.

В целях исчисления НДС при реализации товаров по разным ставкам налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учёта. Методы организации такого учёта в обязательном порядке должны быть отражены в учётной политике организации.