Вопрос 16. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Для текущего учета и контроля используется система счетов б/у.

Счета — это инструмент учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций, а также способ их кодировки на языке бухгалтерского учета.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты и т. п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

По форме каждый счет представляет собой таблицу, левая сторона которой называется «дебетом», а правая — «кредитом». Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как С_н, а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) – С_к. Для того, чтобы открыть счет необходимо написать его наименование, соответствующее наименованию статьи баланса, и сумму из баланса записать в начальный остаток.

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется предназначением. Активные служат для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит — расход. Примеры и формула Ск.

Пассивные служат для описания источников и целевого назначения хоз. средств. У них дебет означает расход, а кредит — приход. Примеры и формула Ск.

Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других — как пассивные. Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков, либо долги покупателей. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

По степени обобщения счета делятся на синтетические, субсчета и аналитические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки. Например: 01

Субсчета предназначены для обобщения однотипных средств. Например, 69-1.

Аналитические счета предназначены для учета по единичным объектам и субъектам.

Например: 76 «Аврора», 76 «Смена» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Б/б строится на основе информации, полученной в результате двойной записи на счетах. Б/б получают на основании данных о сальдо по счетам, которые можно получить из ведомости; обороты по счетам и корреспонденции счетов не отражаются в балансе.

Между счетами, ведомостью и балансом существует тесная взаимосвязь:

1. Активные счета соответствуют активу баланса ; пассивные счета - пассиву баланса.

2. Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.

3. Нач. остаток в балансе соответствует начальному остатку в счете.

4. На основании конечных остатков по счетам составляется баланс .

5. Остаток в балансе соотв начальному остатку в счете.

Метод двойной записи, ее обоснование. Двойная запись – способ одновременного взаимосвязанного отражения двух явлений, вызываемых хоз. операцией на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Указание дебетуемого и кредитуемого счета называется корреспонденцией счетов. Указание корреспондирующих счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой, записью. Они бывают:

Простые – записи, при которых сумма хоз. операций записывается в дебет одного и кредит другого счета (выдача из кассы зарплаты)

Сложные – записи, если дебетуется несколько счетов, а кредитуется один или наоборот. (выдано из кассы на З/П, Р/С, под отчет) или (поступило на Р/С от покупателей, заказчиков, из кассы).

Каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счетах, то есть итог всех записей по дебету = итогу всех записей по кредиту.

Вариант 2

В бухгалтерском балансе в обобщенном виде представляется информация о составе и источниках образования хозяйственных средств организации на отчетную дату, т.е. о результатах влияния совершенных хозяйственных операций на состояние хозяйственных средств организации. Однако нужно отразить еще и их движение в течение отчетного периода. Для этого придуман двусторонний регистр – счет бухгалтерского учета. Двусторонний – чтобы не было ошибок со знаками.

1. Счет бухгалтерского учета – способ группировки, систематизации, вторичной регистрации и накапливания информации о состоянии и движении экономически однородных объектов хозяйственны средств, источников из образования и хозяйственных процессов.

На каждый экономически однородный объект хозяйственных средств, вид источников образования хозяйственных средств, а также вид хозяйственных процессов открывается отдельный счет бухгалтерского учета.

Каждый счет имеет наименование – это наименование объекта хозяйственных средств, источника их образования или хозяйственного процесса, информация о котором регистрируется на счете.

Левая сторона счета называется дебет, правая – кредит.

Остаток хозяйственных средств на отчетную дату называется сальдо. Сальдо бывает начальным (входящим), и конечным (исходящим). Начальное сальдо отражает остаток соответствующего вида хозяйственных средств на начало периода, конечное – на конец.

Значение хозяйственных операций, увеличивающих сальдо счета, записывается на той стороне счета, на которой расположено начальное сальдо. Записи, уменьшающие счет, – на обратной. Числовые записи приводятся без каких-либо арифметических знаков.

В конце отчетного периода определяются общая величина увеличения счета за отчетный период и общая величина уменьшения счета за отчетный период ( сумма по соответствующей стороне счета). Такая сумма операций по каждой стороне счета называется оборот.

В зависимости от наименования стороны счета, по которой просуммированы операции, выделяют дебетовый оборот и кредитовый оборот. При расчете оборота не включается значение начального сальдо по счету.

Счета подразделяются на активные и пассивные (в зависимости от объекта).

Активные счета – счета бухгалтерского учета, открываемые для группировки, вторичной регистрации и накопления информации о состоянии и движении экономически однородных видов хозяйственных средств по составу (активов).

Активные счета:

- Основные средства

- Нематериальные активы

- Материалы

- Касса

- Расчетный счет и др.

Записи, увеличивающие счет –> в дебет.

Сальдо конечное (дебетовое) = Сальдо нач. + Оборот по деб. – Оборот по кред.

Пассивные счета – счета бухгалтерского учета, открываемые для группировки, вторичной регистрации и накопления информации о стоянии и движении экономически однородных видов источников образования хозяйственных средств (пассив).

Пассивные счета:

- Уставный капитал

- Добавочный капитал

- Резервный капитал и др.

Записи, увеличивающие счет –> в кредит.

Сальдо конечное (кредитовое) = Сальдо нач. + Оборот по кред. – Оборот по деб.

Если начальное сальдо отсутствует, конечное сальдо рассчитывается так: в конце отчетного периода рассчитываются дебетовый и кредитовый обороты по счету за период, конечное сальдо определяется путем вычитания меньшего оборота из большего и записывается на той стороне, где был больший оборот.

Счета подразделяются на синтетические и аналитические (в зависимости от степени обобщения).

Синтетические счета – укрупненная, обобщающая группировка учета состава и движения хозяйственных средств организации, источников их образования и хозяйственных процессов. Необходима для подготовки баланса и форм бухгалтерской отчетности.

Аналитический счет – более детальная группировка, открываемая в развитие определенного синтетического счета для учета более детальных, частных сведений. Часто бывает необходима для управления организацией и отдельными хозяйственными процессами.

Связь между синтетическими и аналитическими счетами:

• Каждая сумма, записанная в дебете или кредите синтетического счета, должна быть отражена соответственно в дебете или кредите одного из аналитических счетов, открываемых в развитие этого синтетического счета

• Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в его развитие

• Обороты по дебету и по кредиту синтетического счета должны быть равны сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Иногда применяют счета, в которых объединяются структурные признаки активных и пассивных счетов, - активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета со свернутым сальдо – счета бухгалтерского учета, которые на отчетную дату могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо.

Пример – «Прибыль и убытки»

Активно-пассивные счета с развернутым сальдо – счета бухгалтерского учета, на которых на отчетную дату может быть одновременно зафиксировано как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Пример – счет учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.