34. Учет нераспределенной прибыли. Реформация баланса.

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год является бухгалтерская прибыль (убыток). Она исчисляется нарастающим итогом ежемесячно за отчетный год. Элементы бух. прибыли (убытка):

• Прибыль (убыток) от продажи продукции;

• Сальдо операционных доходов (расходов);

• Сальдо внереализационных доходов (расходов);

• Чрезвычайные доходы (расходы).

Прибыль (убыток) от продажи продукции является основной частью бухгалтерской прибыли и исчисляется как разница доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Операционные доходы и расходы связаны с использованием имущества организации; с процентами, уплаченными по полученным кредитам; доходами от участия в других организациях и доходами, и расходами, связанными с выбытием имущества организации. В состав внереализационных отражаются доходы и расходы, не относящиеся ни к доходам и расходам по обычным видам деятельности, ни к операционным (например, штраф за нарушение хозяйственных договоров, положительные и отрицательные курсовые разницы). Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы отражаются по кредиту, расходы – по дебету. Сальдо внереализационных доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В случае превышения внереализационных доходов над расходами сальдо между ними списывается с дебета счета 91, субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит 99го. При обратной ситуации сальдо с кредита счета 91, субсчет 91.9 списывается в дебет счета 99.

Чрезвычайные доходы и расходы – это последствия операций, являющихся необычными для финансово-хозяйственной деятельности организации. Такие операции носят исключительный характер, что обуславливает необходимость обособленного учета чрезвычайных доходов и расходов. Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки»: по дебету – чрезвычайные расходы, по кредиту – чрезвычайные доходы.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Дебет

Кредит

Убыток от продажи продукции (в корреспонденции с кредитом сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж). Отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). Чрезвычайные расходы (в корреспонденции со счетами учета понесенных расходов).

Прибыль от продажи продукции (в корреспонденции с дебетом сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж). Положительное сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»). Чрезвычайные доходы (в корреспонденции со счетами учета доходов от расчетов с третьими лицами, по счетам учета имущества, полученного в качестве чрезвычайных доходов).

Налог на прибыль рассчитывается исходя из суммарной прибыли от продаж, операционных и внереализационных доходов и расходов. Отражается налог на прибыль следующей проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем, к очищенной от налога прибыли плюсуются чрезвычайные доходы или вычитаются чрезвычайные расходы. В результате получается итоговая нераспределенная прибыль отчетного периода.

Она может быть распределена на два направления: дивиденды или расширение производства. Начисление дивидендов Дебет 84 – Кредит 75.2. Остаток на счете 84 Нераспределенная прибыль. Часть всей прибыли может быть зарезервирована (покрытие будущих убытков, целевые мероприятия – 82 Резервный капитал) – она может быть в виде ОС, главное – пропорция между дивидендами и расширением производства.

Если в результате убыток – вопрос об утверждении источников его покрытия (нераспределенная прибыль прошлых лет, резервный капитал, уставной капитал.

Реформация баланса – обнуление сальдо по счетам и субсчетам учета финансового результата отчетного года (по счетам 90,91,99) отражается 31 декабря отчетного года. Существует два этапа реформации: 1) обнуление аналитических счетов, открытых в развитии счетов 90 и 91. Все субсчета 90-1, 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на счет 90-9. Счета 91-1, 91-2 закрываются на счет 91-9 внутренними проводками. 2) Сальдо счета решается на собрании акционеров, которое должно пройти с 01.01 по 01.06. Обнуление счета 99 происходит проводкой: дебет 99 - кредит 84 (если прибыль), дебет 84 - кредит 99 (если убыток).

Отчетность финансовых результатов представлена в Отчете о прибылях и убытках.