Вопрос 34. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация баланса

• Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть прибыли, нераспределенная организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

• Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

• По дебету счета 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года.

• В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели.

• Аналитический учет по счету 84 ведется по источникам его формирования и направлениям использования.

• В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

• Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

• Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

• Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам — по ставкам налога на доходы физических лиц.

• На сумму налога, удержанную по дивидендам, делается проводка:

• Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год.

Реформация баланса

• По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса . Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

• Перед реформацией бухгалтерского баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

• Счет 90 «Продажи» закрывается следующим образом:

• 1) кредитовое сальдо субсчета 90.1 закрывается проводкой

• Дебет 90.1 Кредит 90.9 — закрыт субсчет 90.1 по окончании года;

• 2) дебетовые сальдо субсчетов 90.2, 90.3, 90.4. закрываются проводками:

• Дебет 90.9 Кредит 90.2, 90.3, 90.4 — закрыты субсчета 90.2, 90.3, 90.4 по окончании года.

• В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

• Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Делается это следующим образом:

• Дебет 91.1 Кредит 91.9 — закрыт субсчет 91.1 по окончании года;

• Дебет 91.9 Кредит 91.2 — закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

• После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса.

Или: