Вопрос 33. Общая схема учета бухгалтерской и чистой прибыли организации

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год является бухгалтерская прибыль (убыток). Она исчисляется нарастающим итогом ежемесячно за отчетный год. Элементы бух. прибыли (убытка):

• Прибыль (убыток) от продажи продукции;

• Сальдо операционных доходов (расходов);

• Сальдо внереализационных доходов (расходов);

• Чрезвычайные доходы (расходы).

Прибыль (убыток) от продажи продукции является основной частью бухгалтерской прибыли и исчисляется как разница доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Операционные доходы и расходы связаны с использованием имущества организации; с процентами, уплаченными по полученным кредитам; доходами от участия в других организациях и доходами, и расходами, связанными с выбытием имущества организации. Формирование фин результата от обычных видов Дея-ти осуществляется на счете 90 «продажи». В состав внереализационных отражаются доходы и расходы, не относящиеся ни к доходам и расходам по обычным видам деятельности, ни к операционным (например, штраф за нарушение хозяйственных договоров, положительные и отрицательные курсовые разницы). Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы отражаются по кредиту, расходы – по дебету. Сальдо внереализационных доходов и расходов ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». В случае превышения внереализационных доходов над расходами сальдо между ними списывается с дебета счета 91, субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит 99го. При обратной ситуации сальдо с кредита счета 91, субсчет 91.9 списывается в дебет счета 99.

Чрезвычайные доходы и расходы – это последствия операций, являющихся необычными для финансово-хозяйственной деятельности организации. Такие операции носят исключительный характер, что обуславливает необходимость обособленного учета чрезвычайных доходов и расходов. Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки»: по дебету – чрезвычайные расходы, по кредиту – чрезвычайные доходы.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». (без сальдо)

по дебету - Убыток от продажи продукции

(в корреспонденции с кредитом сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж).

Отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Чрезвычайные расходы (в корреспонденции со счетами учета понесенных расходов).,

по кредиту: Прибыль от продажи продукции

(в корреспонденции с дебетом сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж).

Положительное сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

Чрезвычайные доходы (в корреспонденции со счетами учета доходов от расчетов с третьими лицами, по счетам учета имущества, полученного в качестве чрезвычайных доходов).

Налог на прибыль рассчитывается исходя из суммарной прибыли от продаж, операционных и внереализационных доходов и расходов. Отражается налог на прибыль следующей проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Затем, к очищенной от налога прибыли плюсуются чрезвычайные доходы или вычитаются чрезвычайные расходы. В результате получается итоговая нераспределенная прибыль отчетного периода.

Реформация баланса – обнуление сальдо по счетам и субсчетам учета финансового результата отчетного года (по счетам 90,91,99) отражается 31 декабря отчетного года. Существует два этапа реформации: 1) обнуление аналитических счетов, открытых в развитии счетов 90 и 91. Все субсчета 90-1, 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на счет 90-9. Счета 91-1, 91-2 закрываются на счет 91-9 внутренними проводками. 2) Сальдо счета решается на собрании акционеров, которое должно пройти с 01.01 по 01.06. Обнуление счета 99 происходит проводкой: дебет 99 - кредит 84 (если прибыль), дебет 84 - кредит 99 (если убыток).

Отчетность финансовых результатов представлена в Отчете о прибылях и убытках.

вариант 2

Бухгалтерская прибыль (убыток) – конечный финансовый результат деятельности фирмы, который определяется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бух баланса по правилам, установленным нормативными документами.

Есть два основных элемента прибыли: прибыль от продажи продукции и сальдо прочих доходов и расходов. Прибыль от продажи продукции – это разница между доходами и расходами по обычным видам деятельности. Формирование финансового результата осуществляется на счете 90 «Продажи». На счете 91 «Прочие доходы и расходы», где по кредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы, ведется учет прочих доходов и расходов. Счета 90 и 91 в системном порядке формируют данные за отчетный год для заполнения статей Отчета о прибылях убытках.

В развитие счета 91 открываются субсчета: 91-1 «Прочие расходы», 91-2 «Прочие доходы», 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для учета формирования конечного финансового результата используем счет 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим его подробнее:

Показатели прибылей и убытков накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года.

Дебет	Кредит
Убыток от продажи продукции, ежемесячно списываемый со счета 90 Отрицательное сальдо прочих расходов и доходов со счета 91 Налог на прибыль и иные аналогичные налоги	Сальдо (начальное) на 1 января отчетного года – ОТСУТСТВУЕТ Прибыль от продажи продукции, ежемесячно списываемая со счета 90 Положительное сальдо прочих доходов и расходов, списываемое со счета 91
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) на отчетные даты в течение отчетного года – чистый убыток, исчисленный нарастающим итогом с начала отчетного года	Сальдо (конечное) на отчетные даты – чистая прибыль, исчисленная нарастающим итогом с начала отчетного года

Часть заработанной фирмой за отчетный период прибыли идет в бюджет в форме налога на прибыль, начисление которого отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После вычета из бух прибыли налога на прибыль в бух учете формируется показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Начисление налога на прибыль:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление налога на прибыль в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»