Учет использования материалов
Использование – переработка в процессе производства, с целью выпуска новой продукции. Материалы уменьшаются на складе, увеличиваются затраты на производство продукции. Если по фактической стоимости: Д(20 или 25 или 26)-К10, - но такое очень редко.
Если по учетной стоимости: в течение месяца по учетным ценам списываются с кредита счета 10 «Материалы»в дебет соответствующих счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. В конце месяца исчисляют сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы, для чего первоначально рассчитывают коэффициент отклонений:
,
Откл – сумма отклонений в стоимости материалов, УЦ – стоимость материалов по учетной цене, (н.п.) – на начало отчетного периода, (п.) - за отчетный период.
Сумма отклонений рассчитывается как произведение использованных материалов на коэффициент отклонений. Ее списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.), пропорционально затраченным материалам. При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, иначе — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.
Оценка
Материалы приходят регулярно по разным ценам. Вопрос: по какой цене списывать?
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы (очень редко);
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)
Материально – производственные запасы – активы организации:
Используемые при производстве готовой продукции и для управленческих нужд организации, не предназначенные для перепродажи (материалы)
Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары)
Материалы – часть материального имущества организации, используемая в хозяйственной деятельности организации в качестве предметов труда.
Основные группы материалов:
Основные сырье и материалы – предметы труда, составляющие материальную основу производимой продукции
Вспомогательные сырье и материалы – предметы труда, используемые в процессе производства продукции с целью придания ей дополнительных качественных характеристик, а также для обслуживания основных средств
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – предметы труда, исполняющие в процессе производства продукции функции, аналогичные основным сырью и материалам
Топливо – двигательное, технологическое и хозяйственное
Запасные части – предметы труда, используемые для воспроизводства и поддержания в рабочем состоянии основных средств
Тара и тарные материалы – предметы труда, используемые для упаковки товарно-материальных ценностей организации, в том числе производимой готовой продукции.
В бухгалтерском балансе материалы отражаются в оценке по фактической себестоимости, определяемой в зависимости от способа поступления материалов в организацию:
При приобретении материалов за плату
При изготовлении материалов силами организации
При получении в качестве вклада в уставной капитал
При получении в обмен на другое неденежное имущество
Оценка себестоимости израсходованных материалов и их запасов может производиться одним из следующих способов:
По фактической себестоимости единицы
По средней себестоимости
По себестоимости первых во времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)
по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца..
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.
Выбранный метод закрепляется в учетной политике организации и действует в течение отчетного года. Способ должен быть единым для группы материалов.
Или 2 вариант
Вы можете учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).
Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16 (подробнее смотрите счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей").
Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражайте непосредственно на счете 10.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
транспортно-заготовительные расходы.
Суммы, уплаченные поставщику, вы должны учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 "Материалы":
Дебет 10 Кредит 60 (76,...) оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76,...) учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 НДС принят к вычету.
После того как материалы будут оплачены, сделайте запись:
Дебет 60 (76,...) Кредит 51 (50,...) выплачены деньги поставщику материалов.
Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами.
Поступление таких материалов отразите в учете записью:
Дебет 10 Кредит 20 (23 (23) оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.
При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, сделайте проводку:
Дебет 10 Кредит 75-1 оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.
В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, вам необходимо сделать в учете запись:
Дебет 10 Кредит 98-2 оприходованы материалы, полученные безвозмездно.
Такие материалы отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования.
Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, сделайте проводку по кредиту счета 10:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Материалы списываются в производство одним из четырех методов: ФИФО; ЛИФО; по средней себестоимости; по себестоимости каждой единицы.
Порядок списания материалов должен быть установлен вашей учетной политикой. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания.
Метод ФИФО предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
При использовании метода ЛИФО предполагается, что материалы, поступившие последними, передаются в производство первыми. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней.
При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот показатель определяется по формуле:
Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.
По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.
Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы.
Выручку от продажи материалов отразите так:
Дебет 62 Кредит 91-1 отражена выручка от продажи материалов.
Если материалы облагают НДС, начислите этот налог проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС с выручки от продажи материалов.
Себестоимость проданных материалов спишите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 10 списана себестоимость проданных материалов.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи материалов:
Дебет 91-9 Кредит 99 отражена прибыль от продажи материалов
или:
Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от продажи материалов.
Если вы передаете материалы безвозмездно, сделайте в учете запись:
Дебет 91-2 Кредит 10 списаны материалы, переданные безвозмездно.
После передачи материалов начислите НДС:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.
Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).