5. Організація обліку кредитів у іноземній валюті

У бухгалтерському обліку відповідно до п. 6 П(С)БО 15 та п.п. 9.3 П(С)БО 16 основна сума будь-якого виду кредиту не є доходом підприємства під час його отримання та витратами під час його погашення.

Для відображення довгострокових кредитів у іноземній валюті (строк погашення яких перевищує 12 місяців) і нарахованих за ними процентів вико­ристовується субрахунок 502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”. Якщо до погашення довгострокового кредиту залишається 12 місяців, то заборгованість підприємства можна перевести до складу короткострокової, використавши субрахунок 612 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті”.

Для відображення короткострокових кредитів у іноземній валюті (на строк до 12 місяців) та нарахованих за ними процентів призначений субра­хунок 602 “Короткострокові кредити банків в іноземній валюті”.

Однією формою таких кредитів є овердрафт.

Овердрафт (надплановий) – особлива форма надання короткотерміно­вого кредиту клієнтові банку в разі, якщо величина платежу перевищує залишок коштів на рахунку клієнта. Банк списує кошти з рахунка клієнта повністю, тобто автоматично видає клієнтові кредит на суму, що перевищує залишок коштів. Наслідком цього є виникнення у банку дебетового сальдо. Право вико­ристання овердрафту банк надає найнадійнішим клієнтам згідно з договором, в якому встановлено максимальну суму овердрафту, умови надання цього кре­диту й порядок його погашення. Овердрафт відрізняється від звичайних позик тим, що на погашення заборгованості спрямовуються всі кошти, які надходять на поточний рахунок клієнта.

Відповідно до п. 27 П(С)БО 16 відсотки за користування кредитом зараховують до складу фінансових витрат. Будь-які відсотки (за довгостроковими чи короткостроковими кредитами) визнаються витратами поточного періоду. Облік нарахованих відсотків за використання грошових коштів ведеться на субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”, а облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами банків, – на субрахунку 951 “Відсотки за кредит”.

Отже, відсотки за користування кредитом не включають до первісної вартості:

– запасів, придбаних за рахунок кредитних коштів (п. 14 П(С)БО 9);

– основних засобів, придбаних за рахунок кредитних коштів (п. 8 П(С)БО 7). Винятком є створення кваліфікаційного активу. Відповідно до п. 4 П(С)БО 31 капіталізація фінансових витрат здійснюється в разі, коли на створення активу потрібний істотний період часу, і можливість такої капіталізації перед­бачено в обліковій політиці підприємства. Суми відсотків у цьому випадку акумулюватимуться на субрахунку 152 “Придбання (виготовлення) основ­них засобів” до введення об’єкта основних засобів у експлуатацію.

Основна сума одержаних кредитів, позик та інших доходів, не враховується для визначення об’єкта оподаткування (п.п. 136.1.20 ПКУ).

Датою отримання доходів платника податку від проведення кредитно-депозитних операцій є дата визнання процентів (комісійних та інших платежів, пов’язаних зі створенням або придбанням кредитів, вкладів (депозитів), визна­чена згідно з правилами бухгалтерського обліку (п. 137.8 ПКУ).

Згідно з п.п. 139.1.4 ПКУ не включаються до складу витрат, витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги, що входить до складу доходів відповідно до п.п. 135.5.6 п. 135.5 ст. 135 цього Кодексу);

Згідно з п.п. 153.1.3 Податкового кодексу України, курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іно­земної валюти визначають відповідно до положень (стандартів) бухгалтерсь­кого обліку.

Прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) – у складі витрат платника податку.

Запитання для самоперевірки

1 Якими законодавчими документами регламентується організація обліку грошових коштів на поточних рахунках в банках?

2. Які документи подає підприємство для відкриття поточних рахунків в банку?

3. Який порядок відкриття поточних рахунків в установах банків?

4. Які існують види платіжних документів?

5. Які обов’язкові реквізити містить платіжне доручення?

6. Які є види банківських рахунків?

7. Який порядок використання грошового чеку?

8. Як застосовується акредитивна форма розрахунків?

9. Для здійснення яких операцій використовуються банківські платіжні картки?

10. Що таке овердрафт та порядок його використання підприємствами?

11. На підставі яких документів здійснюється відображення в обліку операцій на рахунках в банках?

12. На яких рахунках бухгалтерського обліку відображаються безготівкові грошові кошти підприємства?

13. За яких умов може бути накладено арешт на розрахунковий рахунок?

14. Які електронні засоби використовуються для здійснення безготівкових розрахунків?

15. Як ведеться аналітичний облік безготівкових грошових коштів підприємства?

16. Які є особливості придбання, обміну та продажу іноземної валюти?

17. Як відображаються в обліку операцій з купівлі, продажу та обміну іноземної валюти?

18. Як здійснюється відображення в обліку операцій з купівлі, продажу та обміну іноземної валюти?

19. На підставі яких договірних документів із банком підприємство здійснює безготівкові розрахунки?

20. Який порядок здійснення безготівкових розрахунків із підзвітними особами?