8. Механизм налогообложения недропользователей и его воздействие на развитие экономики Казахстана.

Важной составляющей экономического потенциала Республики Казахстан, как и целого ряда государств, являются недра и залегающие в них полезные ископаемые. К характерным особенностям недр является высокая ликвидность на мировом рынке их составной части - полезных ископаемых, добыча которых стремительно растет и приносит огромные доходы.

Полезные ископаемые относятся к категории невозобновляемых. Более того, по многим видам полезных ископаемых их добыча не компенсируется приростом открытых и разведанных запасов.

С начала бронзового века человек, стал систематически добывать полезные ископаемые, увеличивая их ассортимент и, тем самым, увеличивая объем добычи. Изначально в развитии цивилизации человека, он применял всего 4 металла: золото, серебро, медь и железо, а сейчас он черпает из недр свыше 200 видов сырья и топлива.

В составе природных ресурсов (растительный и животный мир, вода, земля, недра) главной ролью является, по объему потребления, минеральные ресурсы недр (около 70%). Необходимость в полезных ископаемых потихоньку росла, и тем самым спрос на них являлся демографическим ростом.

Природные ресурсы - это земля и недра, растительный и животный мир, лесные и водные ресурсы, воздушный бассейн и климат, значит все то, что окружает человека и необходимо для его деятельности.

Высказывание: «Если труд - это отец богатства, то природа его мать». Разнообразие и наличие всех природных ресурсов во многом предназначает возможности хозяйственного механизма. Наряду с трудом, капиталом, наукой, предпринимательской способностью природные ресурсы являются одним из экономических ресурсов.

9. Инвестиционные налоговые преференции, значение и порядок применения.

Инвестиционные налоговые преференции это льгота, заключающееся в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.

Согласно пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса, инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты:

• стоимости объектов преференций и (или)

• последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования

Субъекты инвестиционных налоговых преференций

Право на применение преференций имеют только юридические лица, за исключением лиц, которые соответствующих одному или более чем одному из следующих условий:

1) являются организаций, осуществляющей деятельность на территориях специальных экономических зон, так как указанная категория налогоплательщиков имеет право уменьшить сумму корпоративного подоходного налога к уплате на 100 %, а также по земельному налогу, налогу на имущество, плате за пользование земельными участками применяется коэффициент 0 к соответствующим ставкам и к среднегодовой стоимости объектов налогообложения).

2) осуществляют деятельность по производству и (или) реализации подакцизных товаров (спирта, алкогольной продукции, табачных изделий). Преференции направлены на развитие производственного сектора экономики, который в свою очередь призван повлечь за собой улучшение экономического и физического благосостояния граждан.

3) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов. Указанная категория налогоплательщиков применяет особую категорию льгот по КПН, НДС, социальному налогу, земельному налогу, плате за пользование земельными участками, налогу на имущество, налогу на транспортные средства (исчисленные в общеустановленном порядке налоги и плата подлежат уменьшению на 70 %).

Объекты инвестиционных налоговых преференций

К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:

• признаются основными средствами в бухгалтерском учете налогоплательщика;

• используются налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

• не используются в деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование.

Для целей применения преференций к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий).

Понятие «впервые введенные в эксплуатацию на территории Республики Казахстан» применяется в отношении активов, являющихся объектами преференций, то есть именно такие активы ранее не вводились в эксплуатацию на территории Республики Казахстан. Однако налогоплательщик вправе применить преференции в отношении основных средств, соответствующих условиям пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса, независимо от того, были ли ранее введены в эксплуатацию аналогичные основные средства на территории Республики Казахстан.

Первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории РК здания (части здания) является:

• при строительстве путем заключения договора строительного подряда — передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания);

• в остальных случаях — подписание государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания).

Применение преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию.

Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:

• учитываются в бухгалтерском учете в качестве основных средств;

• не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации, используются в деятельности, направленной на получение дохода;

• временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;

• не используются в деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование.

Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства — вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:

• изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

• увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

• улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

При реконструкции или модернизации производственного здания учитывается потребность в выведении части либо всего здания из эксплуатации. Как правило, все здание или его часть может функционировать в штатном режиме, а работы по реконструкции проводятся локально.

Таким образом, возможно применение преференции по зданиям производственного назначения при временном выводе из эксплуатации части такого здания на период проведения ее реконструкции.

10. Переложение налогов и проблемы выравнивания налоговой нагрузки. принимает на себя основную тяжесть налогов. Переложение налогов связано с несовпадением по ряду налогов не только плательщика и носителя налога, но и объекта и источника обложения.

Переложение происходит в скрытой форме как в сфере производства, так и в сфере обращения.

В сфере производства налоги, выплачиваемые за счет прибыли или дохода, могут быть переложены путем интенсификации труда наемных работников, то есть относительного сокращения необходимого рабочего времени и увеличения прибавочного времени. Это наиболее скрытая форма переложения налога на наемных работников.

В сфере обращения налоги перелагаются через механизм цен.

Корпоративный подоходный налог может быть переложен на потребителей продукции предприятия за счет более высоких цен или на поставщиков ресурсов за счет заниженных цен на ресурсы. В случае налогообложения дохода хозяйствующих субъектов, организованных в форме акционерного общества, перенос может быть осуществлен на акционеров путем выплат им более низких дивидендов в части, покрывающей всю сумму уплаченного субъектами налога или его доли. Более отдаленные последствия переноса акционеры могут претерпеть в форме недополученных доходов на будущие дивиденды, когда уплачиваемый в данное время налог производится за счет уменьшения нераспределенной прибыли. На эту величину недоинвестируется производство, что отразится на будущих величинах потенциального чистого дохода и, соответственно, дивидендах акционерам.

Индивидуальный подоходный налог, выплачиваемый у источника, не переносится, так как взимается с конечного дохода налогоплательщика. Однако, если по требованиям профсоюзов работникам будет увеличена оплата труда, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям. Последние путем повышения цен перекладывают повышение текущих затрат в части оплаты труда на потребителей продукции или услуг. Что же касается индивидуального подоходного налога, уплачиваемого по декларации, то возможно его переложение через повышение цен на оказываемые услуги (врачами, адвокатами, другими лицами свободных професий).

Налоги на собственность переносятся частично. Так, при уплате налога на имущество юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, можно в случаях достаточного спроса завысить чистый доход на суммы налога и таким образом перенести его на потребителей продукции и услуг. Физические лица - мелкие собственники имущества -владельцы квартир могут переложить налог лишь в случае сдачи их в аренду, а в основном являются конечными плательщиками налога на имущество.

Аналогично переносятся другие прямые налоги, выплачиваемые за счет дохода: земельный, налог на транспортные средства. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг перекладывается на покупателей этих бумаг

Косвенные налоги обладают большей способностью к переложению.

Налог на добавленную стоимость полностью переносится на потребителей, так как охватывает значительный диапазон продукции и услуг, и у потребителей практически не остается выбора товара, не облагаемого данным налогом. В случае обложения акцизами и импортными таможенными пошлинами такой выбор имеется, так как потребители могут переориентироваться на замещающие товары и услуги, не облагаемые акцизами и пошлинами. В таком случае продавец будет вынужден снижать цены из-за падения спроса на его товары, и налоговое бремя может быть распределено - частично перенесено на потребителя, частично - на продавца.

Налогообложение в целом как при прямом, так и косвенном обложении отрицательно влияет на производителей (продавцов) и потребителей товаров и услуг, что выражается в увеличении цен и сокращении объемов производства. Возросшая цена вызывает сокращение потребительского спроса, из-за чего уменьшается объем продаж товаров, а производители снижают выпуск таких товаров. Рыночный спрос и предложение восстановятся, но с перемением точки равновесия на новый, более высокий уровень.

11. Налоговая система Казахстана: этапы реформирования и характеристика современного состояния.

I этап (1991-1995 - Истоки формирования налоговой системы - начальный этап годы)этап (1995-2001 годы) - Выработка концептуальных и методологических основ развития налоговой системы - выбор ориентиров для дальнейшего развития

III этап (2001 - 2008 годы)-Попытка построения качественно новой налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики -период активных налоговых реформ

IV этап (2009 г - по сей день) - снижение налоговой нагрузки, снижение административных барьеров, стимулирование несырьевого сектора экономики

Процесс реформирования налоговой системы продолжается. Практически реализуется кардинальная реформа налогообложения, связанная с необходимостью усиления регулирующе-стимулирующей роли налогов, соответственно изменяющимся условиям функционирования и задачам, решаемым государством. "Наладка" налоговой системы идет постоянно. Перед Казахстаном стоит задача создать налоговую систему, которая не только соответствует преобразованиям в экономике, но и является фактором активизации этих процессов.

12. Налогообложение социальных сфер и некоммерческих организации.

Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:

1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;

2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Для целей настоящего пункта взносами участников кондоминиума признаются:

обязательные платежи собственников помещений (квартир), направленные на покрытие общих расходов по содержанию и использованию общего имущества;

платежи собственников помещений (квартир), направленные на покрытие дополнительных расходов, не относящихся к разряду обязательных и обеспечивающих необходимую эксплуатацию дома в целом, возложенные на собственников помещений (квартир) с их согласия;

пеня в размере, установленном законодательством Республики Казахстан, начисленная при просрочке собственниками помещений (квартир) обязательных платежей в счет общих расходов.

Размеры и порядок внесения взносов участников кондоминиума утверждаются общим собранием членов кооператива собственников помещений (квартир) в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан о жилищных отношениях. *

3. В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

4. Доходы, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке. *

5. При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу.

6. По пропорциональному методу сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации.

7. По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам, относящимся к доходам, указанным в пункте 2 настоящей статьи, и расходам, относящимся к доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.

Прочие налоги платят при наличии объекта обложения и в случае, если являются плательщиками налога в соответствие с НК РК

13. Налоговый и бухгалтерский учет, основные отличия и проблемы его совершенствования.

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия: задачи, законы, нормативные документы, которым они подчиняются порядок признания доходов и расходов ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет. ЗАКОНЫ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года. В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ). Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.