Глава 1. Учет финансовых результатов от основной деятельности, прочих доходов и расходов

1.1. Понятие и состав финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Превышение доходов над расходами формирует финансовый результат в виде прибыли, а превышение расходов над доходами – убыток.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов ивозникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы (расходы) от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы (расходы).

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего законодательства, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Пр

Счет 99 “Прибыли и убытки” предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки,а по кредиту – прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 “Прибыли и убытки” в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;

• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

1.2. Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода

В данном параграфе рассмотрим разновидности прочих доходов, расходов и финансовых результатов, правила обобщения информации о них.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен активно-пассивный счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

К счету 91 открываются субсчета:

91-1 “Прочие доходы”;

91-2 “Прочие расходы”;

91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

На субсчете 91-1 отражают поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, а также проценты за предоставленные в пользование денежные средства, доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Проценты начисляются за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора.

По кредиту субсчета 91-1 фиксируются также полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, суммы дооценки активов и др.

На дебет субсчета 91-2 относят остаточную стоимость выбывающих основных средств, уплаченные штрафы и т. п.

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Ежемесячно образовавшееся сальдо с субсчета 91-9 переносят на счет 99 (по аналогии с субсчетом 90-9).

Потери, доходи и расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности экономического субъекта, отражаются в течение года на счете 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и др.

Пример. В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

• проценты по предоставленному сторонней организации займу–300 ООО руб.;

• штрафные санкции за нарушения условий договоров – 14 000 руб.;

• поступления от продажи автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.;

• первоначальная стоимость автомобиля – 75 000 руб., сумма начисленной амортизации – 25 000 руб.

Также организацией понесены следующие расходы:

• благотворительный взнос в благотворительный фонд – 10 000 руб.;

• добровольное страхование сотрудников – 5000 руб.;

• услуги кредитных организаций по обслуживанию банковских счетов – 3000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-тсч. 58 “Финансовые вложения”, субсчет 3 “Предоставленные займы”

К-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы” – 300 000 руб.;

Д-тсч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по претензиям в рублях”

К-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы” – 14 000 руб.;

Д-тсч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

К-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы” – 59 000 руб.;

Д-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

К-тсч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” – 9000 руб.;

Д-тсч. 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств”

К-тсч. 01 “Основные средства” – 75 000 руб.;

Д-тсч. 02 “Амортизация основных средств”

К-тсч. 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств” – 25 000 руб.;

Д-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

К-тсч. 01 “Основные средства”, субсчет “Выбытие основных средств” – 50 000 руб. (75 000-25 000);

Д-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

К-тсч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях” – 10 000 руб.;

Д-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

К-тсч. 97 “Расходы будущих периодов” – 5000 руб.;

Д-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

К-тсч. 51 “Расчетные счета” – 3000 руб.

Сопоставлением кредитовых оборотов по субсчету 1 “Прочие доходы” и дебитовых оборотов по субсчету 2 “Прочие расходы” счета 91 “Прочие доходы и расходы” определяется сальдо прочих доходов и расходов.

Оборот по кредиту: 300 000 + 14 000 + 59 000 = 373 000 руб.

Оборот по дебету: 9000 + 50 000 + 10 000 + 5000 + 3000 – 77 000 руб.

На сумму кредитового сальдо 296 000 руб. (373 000 – 77 000) оформляется запись:Д-тсч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

К-тсч. 99 “Прибыли и убытки” – 296 000 руб.