3 Особенности налогообложения организаций нефтегазового сектора экономики

3.1 Специфика налогообложения нефтегазовой отрасли

В современном мире добыча углеводородов по сравнению с другими видами полезных ископаемых характеризуется наиболее высокими рентными доходами, что обуславливает огромное внимание к вопросу налогообложения разработки запасов нефти и газа. Однако налоговая система выполняет не только фискальную функцию, а решает целый комплекс задач:

- обеспечение максимальных доходов государственного бюджета;

- стимулирование рационального использования недр;

- обеспечение энергобезопасности;

- развитие смежных отраслей;

- развитие конкуренции.

Поэтому при формировании налоговой системы нефтегазовой отрасли используются различные налоговые механизмы, применяемые в мировой практике. Можно выделить следующие ключевые типы фискальных налоговых механизмов:

- Бонусы – это единовременные платежи, уплачиваемые пользователем недр государству. Наиболее распространенными являются бонусы подписания (при предоставлении недр в пользование) и коммерческого открытия (при открытии запасов углеводородного сырья). Величина бонусов устанавливается на аукционе.

- Ренталс – это регулярные платежи за право пользования недрами на определенной территории. Применяются, как правило, на стадии поиска и разведки. Ставки ренталс дифференцируются в зависимости от стадии пользования недр и места проведения работ (суша или шельф).

- Роялти и налог на добычу – это платеж собственнику за пользование принадлежащих ему природных ресурсов плюс налог за объем добытого минерального сырья либо его стоимости.

- Вывозные таможенные пошлины на сырьевые товары. Применяется во многих развивающихся странах, включая Россию.

- Налоги на случайную прибыль. Относится к налогам акцизного типа. Применялся в США.

- Налоги на сверхприбыль. Они представляют собой налоги, базой которых является прибыль, превышающая «нормальный» уровень рентабельности. Применялся в США и Великобритании.

-«Дополнительный» налог на прибыль выступает добавкой к налогу на прибыль. В настоящий момент применяется в Норвегии и Великобритании.

Сегодня фискальные соглашения в нефтегазовой отрасли большинства стран подразделяются на два основных типа: концессионную («роялти + налоги») и контрактную (соглашение о разделе продукции) системы. Основным различием между ними является принадлежность права собственности.

При концессионной системе на основании государственного законодательства право пользования участками недр осуществляется в виде лицензий, патентов, свидетельств или других аналогичных документов, в данном случае добытыми полезными ископаемыми владеют компании-концессионеры.

При контрактной системе предоставление права пользования недрами осуществляется путем заключения договоров между государством и инвестором, которые в основном лежат в сфере гражданского права, собственность на добытые полезные ископаемые остается во владении тех государств, на территории которых производится добыча.

В России присутствуют элементы обеих фискальных систем.

Как и в других отраслях, организации нефтегазовой отрасли России уплачивают налоги и сборы, характерные как для общего режима налогообложения, так и для данной отрасли. В первую группу входят налог на прибыль, НДС, налог на имущество, НДФЛ, транспортный налог и др., во вторую - налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), экспортные пошлины, платежи за пользование недрами, специальные налоговые платежи в случае заключения соглашения о разделе продукции (СРП).

При этом следует отметить, что сегменты нефтегазовых предприятий имеют разную налоговую нагрузку, так как состав налогов изменяется в зависимости от рода деятельности.

Рассмотрим более подробно каждый сегмент.

Российские компании, ведущие добычу нефти и газа (концессионный (лицензионный) режим), уплачивают следующие налоги:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на добычу полезных ископаемых;

• платежи при пользовании недрами;

• прочие корпоративные налоги (налог на имущество организаций, земельный налог и другие в соответствии с НК РФ);

• таможенные платежи.

Российские компании, ведущие переработку нефти и газа, уплачивают следующие налоги:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• таможенные платежи;

• акцизы;

• прочие корпоративные налоги в соответствии с НК РФ.

Компании, занимающиеся добычей нефти и газа (соглашения о разделе продукции)

Основы налогового режима СРП законодательно закреплены в законе о СРП и в НК РФ (Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции»).

Налоги и сборы при реализации СРП уплачиваются в зависимости от выбранного способа раздела продукции.

На протяжении длительного периода времени российское законодательство о налогообложении нефтяной отрасли было нацелено на обеспечение должного уровня налоговых поступлений в бюджет.

По данным за 2014 год нефтегазовый комплекс продолжает оставаться фундаментальной основой российской бюджетной системы, обеспечивая 50,2% доходов федерального бюджета и свыше 25% доходов консолидированного бюджета РФ.

Согласно статье 96.6 Бюджетного кодекса РФ к нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

-налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья). Его доля в структуре нефтегазовых доходов федерального бюджета за 2014 год составляет ок. 40 %;

-вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

-вывозных таможенных пошлин на газ природный;

-вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти. Общая доля таможенных пошлин в структуре нефтегазовых доходов федерального бюджета за 2014 год составляет 60 %.

Однако современный энергетический рынок России очень зависим от экономической и политической ситуации, как в стране, так и в мире. Принятый федеральный бюджет на 2015-2017 гг. показал неподготовленность российской экономики к продолжительным негативным тенденциям на мировом рынке углеводородов. Поэтому Правительством РФ было принято решение о сокращении доли нефтегазовых доходов в структуре федерального бюджета. В 2015 году доля нефтегазовых доходов в общей структуре поступлений в федеральный бюджет составила 51%. В 2016 году планируется снизить ее до 50,8%, в 2017 году — до 49,6%.

В рамках этого направления с 1 января 2015 года в нефтегазовой отрасли предпринят налоговый маневр, сущность которого заключается в снижении ставки вывозных таможенных пошлин и акцизов на нефть и нефтепродукты при одновременном повышении налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Так, вывозные таможенные пошлины на нефть сократятся в 1,7 раза, а на нефтепродукты – в 1,7-5 раз в течение трех лет. При этом ставка НДПИ (налога на добычу полезных ископаемых) на нефть вырастут в 1,7 раза и на газовый конденсат – в 6,5 раза.

Реализация «налогового маневра», по мнению Министерства финансов РФ, положительно скажется на нефтяной отрасли, он обеспечит:

- рост маржи переработки нефти на НПЗ Российской Федерации в 2,5 раза;

-усиление экономических стимулов к ускоренной модернизации НПЗ, направленной на максимально полное превращение темных нефтепродуктов в светлые;

-снижение налоговой нагрузки на добычу «традиционной» нефти (в отношении которой не предоставлено никаких льгот) на 3%;

-снижение налоговой нагрузки на добычу льготируемых видов нефти на 5-24%.

Эффект от «налогового маневра» для доходов бюджета составит: 40 млрд. рублей в 2015 году, 45 млрд. рублей – в 2016 году, 50 млрд. рублей – в 2017 году.

Вместе с тем, после вступления в действие «налогового маневра» реформа нефтяной отрасли не закончилась. В настоящее время обсуждается постепенный переход от НДПИ к налогу на добавленный доход.

Следует особо отметить налоговое стимулирование разработки трудноизвлекаемых запасов (ТРиЗ) в России. Так, в Налоговом кодексе РФ (пп. 21 п. 1 ст. 342) выделены конкретные залежи углеводородного сырья, отнесенныек баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, в отношении разработки которых предусмотрены разнообразные налоговые преференции: нулевая ставка НДПИ, пониженные коэффициенты в формуле расчета НДПИ, специальный порядок расчета налоговой базы для ряда месторождений.