Водный налог

Водный налог - это федеральный прямой налог, правовые основы которого заложены в главе 25.2 Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 2005 года.

Первый элемент — налогоплательщики водного налога

Плательщик водного налога – это предприятия, индивидуальные предприниматели и физические лица (ст. 333.8 НК), которые используют водоемы согласно законодательным актам (п. 1 в редакции закона от 24 ноября 2014 № 366-ФЗ).

Не уплачивают налог организации и физические лица, использующие водные объекты на основании договоров водопользования или решений о предоставлении их в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (он введен в действие с 1 января 2007 года).

Второй элемент — объекты налогообложения (ст. 333.9 п. 2 НК РФ)

К объектам, что облагаются водным налогом, относятся:

-забор воды из водоема;

-использование водных ресурсов акваторий объектов, сюда не относят лесосплав;

-реки и моря, когда их воды используются для функционирования гидроэлектростанций;

-пользование ресурсами российских вод для лесосплава в плоте и кошеле.

Третий элемент — льготы по налогу

Не относят к налогооблагаемым объектам вод РФ:

1 Произведение забора вод для использования пожарными структурами, а также объектами, что осуществляют ликвидацию последствия чрезвычайных ситуаций от стихий.

2 Забор воды и использование акватории водного объекта для организаций, занимающихся рыбоводством или производством биологических организмов.

3 Применение акватории водного объекта для передвижения на судне, что касается и плавательного вида транспорта небольших размеров.

4 Осуществление государственного мониторинга водных объектов, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ.

5 Применение вод для ловли рыбы или охоты.

6 Особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства и другие действия.

Четвертый элемент — налоговая база

Налоговую базу определяют относительно определенного объекта в индивидуальном порядке (ст. 333.10 НК РФ). Если:

1 Производится забор воды, тогда учитывают забранный объем воды.

2 Используется акватория водного объекта, то учитывают площадь водного ресурса, что предоставляется в использование.

3 Используется водоем для функционирования гидроэлектростанций, тогда учитывают электроэнергию, что была произведена в налоговом периоде энергии.

4 Водоем используется для сплавов дерева в плоту или кошеле, то учитывают объем древесного материала, что сплавляется в налоговом периоде (в тысячах м3), расстояние сплавов (в километрах), что поделено на 100.

Пятый элемент — налоговые ставки

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Ставки приведены в статье 333.12 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2015 года ставки водного налога проиндексированы в размере 1,15, в 2016 году - 1,32, в 2017 году - 1,52, и др. (ФЗ от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Налоговая ставка с учетом указанного коэффициента округляется до полного рубля

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере (также с учетом коэффициента 1,15 в 2015 году).

Шестой элемент — налоговый период

Налоговый период по водному налогу - квартал.

Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты налога.

Исчислить сумму водного налога налогоплательщик должен самостоятельно. Общая сумма налога - это результат сложения сумм налога, посчитанных по всем видам водопользования.

Уплачивать водный налог и сдавать отчетность по нему необходимо ежеквартально (не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Пример расчета водного налога.

ОАО «Горизонт» совершало следующие виды деятельности с использованием четырех объектов налогообложения за первый квартал 20ХХ г.:

• произвело забор воды из поверхностных вод реки Волги в размере 2355 м3 (при лимите 1800 м3; ставка при заборе воды в пределах лимита для Северо-Западного экономического района установлена в размере 294 руб.;

• использовало акваторию водного объекта за исключением лесосплава в плотах и кошелях для добычи морской соли; площадь акватории 111800 м2, в Азовском море; налоговая ставка установлена в размере 14,88 руб.;

• использовало водный объект (бассейн реки Волги) без забора воды для целей гидроэнергетики; количество выработанной энергии — 19230000 кВт/ч; налоговая ставка установлена в размере 9,84 руб. за 1000 кВт/ч выработанной энергии;

• сплавляло древесину в объеме 90000 м3 на расстояние 1000 км по реке Волге; налоговая ставка установлена в размере 1636,08 руб. за каждые 100 км сплава.

Определите сумму водного налога за первый квартал 20ХХ г.

Решение:

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (п. 2 ст. 333.10 НК РФ). При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).

Исчисляем сумму водного налога по лимиту:

1800 м3 х 294 руб.: 1000 м3 = 529 руб.

Исчисляем сумму водного налога сверх лимита:

(2355 руб. - 1800 руб.) х 294 руб. х 5 : 1000 м3 = 816 руб.

Общая сумма налога:

529 руб. + 816 руб. = 1345 руб.

2. При использовании акватории поверхностных водных объектов ставка водного налога установлена на год. Исчисляем сумму водного налога за использование акватории в Азовском море за квартал:

11 800 м2 х 14,88 руб. : 4 = 43896 руб.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики ставка водного налога установлена на 1000 кВт/ч электроэнергии. Исчисляем сумму водного налога для целей гидроэнергетики:

19230 000 кВт/ч х 9,84 руб. = 189223 руб.

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение выраженного в тыс. м3 объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, и расстояния сплава, выраженного в км и деленного на 100. Исчисляем сумму водного налога за сплав древесины:

90 000 м3 х 1000 км х 1636,8 : 100 = 1 473 120 руб.

Общая сумма налога по всем видам водопользования составит: 1 707584 руб.