20.4. Налоговая система Российской Федерации

Под налоговой системой понимают совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке и устанавливающих существенные условия налогообложения. Ей присущи следующие признаки.

1. Органическая целостность предполагает тесную взаимосвязанность налогов, исключение двойного налогообложения, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, строгое разделение налогов на центральные и местные. Целостность обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства.

2. Гибкость (эластичность) проявляется в регулярном заполнении правовых пробелов, уточнении ставок налогов и осуществлении налоговой политики с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету.

3. Множественность налогов предполагает, что налоговая система основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения. Благодаря этому налоговое бремя перераспределяется между плательщиками.

4. Стабильность означает, что налоговая система должна существовать без изменений вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Изменения и дополнения налоговых законов могут вступать в силу только с начала нового финансового года. Этот принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно влечет за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет и для восстановления равновесия требуется несколько лет.

Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991–1992 гг., в период перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку налогового законодательства, экономический и социальный кризис в стране – все это непосредственно повлияло на ее становление. Существующая налоговая система России создавалась с учетом опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует распространенным в мировой экономике системам налогообложения.

Общие и частные положения налоговой системы сформулированы в Налоговом кодексе Российской Федерации. В нем устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в бюджеты разных уровней, а также общие принципы и механизмы налогообложения в России.

В основу классификации налогов положен признак компетентности органов государственной власти, в соответствии с которым происходит подразделение на федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль организаций;

налог на доходы физических лиц;

единый социальный налог;

налог на наследование и дарение;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

налог на имущество организаций;

налог на игорный бизнес;

транспортный налог.

К местным налогам относятся:

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Основу российской налоговой модели составляют две пары налогов, удельный вес которых в доходах бюджета является преобладающим. Первая пара налогов привязана к доходу (прибыли), получаемому юридическими и физическими лицами в процессе их трудовой и предпринимательской деятельности, – это прямые налоги, а вторая рассчитывается исходя из выручки от реализации товаров и услуг (оборота) – косвенные налоги. В структуре налоговых поступлений в бюджетную систему России за 2005 г. доля прямых налогов составила 33,8%, а косвенных – 66,2%.

Соотношение прямого и косвенного налогообложения зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных налогов не требует мощного налогового аппарата и изощренной системы расчетов. Различия в налоговых моделях национальных экономик весьма существенны. В европейских странах велика доля налогов на общественное и личное потребление (косвенных налогов) из-за сложности определения размеров прямых налогов. Так, в Германии для расчета налога на заработную плату все плательщики делятся на 7 «налоговых классов» в зависимости от семейного положения, финансового состояния и др., а при исчислении налога учитывается множество льгот и скидок. В США и Японии преобладает прямое налогообложение: самыми крупными статьями доходов бюджета являются подоходный налог с населения и налог на прибыль корпораций. Россия, как следует из табл. 20.3, придерживается континентальной модели налогообложения.

Таблица 20.3

Поступления налоговых доходов в федеральный бюджет России в 2005 г.

Наименование доходов	Сумма, тыс. р.	Доля, %
Налоговые доходы, всего В том числе: налог на прибыль организации налоги и взносы на социальные нужды налог на добавленную стоимость акцизы платежи за пользование природными ресурсами таможенные пошлины прочие налоги, пошлины и сборы	3 143 591 600 259 003 300 266 500 000 1 126 961 300 84 805 700 518 082 400 867 969 000 20 269 900	100,0 8,2 8,5 35,9 2,7 16,5 27,6 0,6

За годы рыночной реформы налоговая система России существенно изменилась. С введением Налогового кодекса произошло сокращение и упорядочение налогов и сборов. Множественные платежи во внебюджетные фонды заменены на единый социальный налог с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Снижены ставки налога на прибыль предприятий (с 35 до 24%) и на доходы физических лиц (до 13%). Повышается налоговая дисциплина плательщиков и ответственность за нарушение налогового законодательства. Объявлена «налоговая амнистия», целью которой является легализация вывезенных за рубеж доходов физических лиц. Вместе с тем интеграция России в мировое экономическое пространство требует адаптации национального налогового законодательства и механизма налогообложения к действующим в цивилизованных странах нормам, а следовательно, продолжения налоговой реформы.