5.7. Анализ структуры затрат

Управление затратами начинается с анализа существующего по­ложения. Анализ структуры затрат включает следующие этапы.

1. Составление диаграммы затрат. На данном этапе целесо­образно построить диаграммы затрат в динамике, рассмотрев не менее 3 периодов времени. Следует определить удельный вес каж­дой статьи затрат.

Первоначально на данном этапе при составлении диаграммы затрат целесообразно использовать группировку затрат по эконо­мическим элементам, которая позволяет определить наиболее зна­чимые затраты. К примеру, чаще всего доминируют затраты на ма­териалы в легкой и пищевой промышленности, на энергоресурсы на промышленных предприятиях, на амортизацию в нефтедобыче, на заработную плату в сфере услуг. Далее для уточнения диаграммы затрат необходимо использовать постатейную группировку.

2. Составление тренда по диаграмме затрат. На данном этапе следует оценить темп изменения величин затрат, чтобы заранее выявить затраты, которые могут быть значимыми в будущем.

3. Выявление существенных и контролируемых затрат.

При определении существенности статьи необходимо учитывать, что:

• нельзя получить существенную экономию по статье затрат, составляющей 1% всех расходов предприятия;

• для получения 80% эффекта достаточно выявить 20% видов затрат (это известное правило 80/20).

При определении контролируемости статьи следует учитывать, что:

• существенная, но не контролируемая статья не всегда дает практическую возможность для экономии (например, расходы на социальные объекты – существенная, но не контролируемая ста­тья затрат);

• руководству предприятия следует сосредоточить внимание на существенных и контролируемых статьях, которые можно постепен­но снизить, и тех, которые интенсивно растут и могут достичь высо­ких значений в ближайшее время.

Пример важных и контролируемых статей затрат приведен в таблице 5.12.

Таблица 5.12 – Выявление важных и контролируемых статей затрат

Статья	Важность	Контролируемость
Материалы	*	*
Зарплата	*	*
Эл. энергия	–	*
Накладные расходы	*	*
Социальные объекты	*	–

По данным таблицы видно, что в первую очередь следует управ­лять статьями затрат — Материалы, Зарплата, Накладные расходы.

4. Подробное изучение в динамике каждой статьи затрат из категории существенных и контролируемых.

Например, производственные накладные расходы включают: зара­ботную плату административно-управленческого и прочего персо­нала; амортизацию зданий, сооружений основных и вспомогатель­ных цехов; затраты на содержание зданий и сооружений, текущий ремонт зданий и сооружений, содержание вспомогательного обору­дования; прочие расходы. Изучив динамику составляющих произ­водственных накладных расходов, выявляем, что самые существен­ные составляющие — это амортизация, затраты на текущий ремонт, расходы на содержание зданий и сооружений, которые в динамике могут меняться.

5. Анализ того, в какие периоды и почему произошли измене­ния по существенным составляющим статей затрат из категории существенных и контролируемых.

6. Поиск способов уменьшения влияния неблагоприятных факторов по существенным составляющим статей затрат.

Резюме по теме 5

Существуют следующие методы деления затрат на постоянные и переменные: метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах (метод анализа счетов), визуальный (графический) метод, метод выс­шей и низшей точек (метод мини-макса), метод наименьших квадратов (регрессионный анализ). Наиболее точным и надежным является пос­ледний метод. Используя перечисленные методы деления затрат, мож­но разделить статьи затрат в отечественном бухгалтерском учете.

Маржинальная прибыль – разность между выручкой от реа­лизации продукции и переменными расходами (если эти расчеты проводятся на весь объем реализованной продукции) или разность между продажной ценой единицы продукции и переменными расхо­дами, приходящимися на единицу продукции.

Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и объем производства; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем производства.

Анализ зависимости «затраты — объем — прибыль» (анализ безубыточности, CVP-анализ) – анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли; инструмент планирования и контроля. С помощью этого инструмента менеджеры могут принимать различные обоснованные управленческие решения.

Менеджеры западных предприятий предпочитают работать с нор­мой маржинальной прибыли, а не с маржинальной прибылью. Норма маржинальной прибыли рассчитывается как отношение мар­жинальной прибыли к выручке от реализации в процентах. Норма маржинальной прибыли показывает, какое влияние на маржиналь­ную прибыль оказывает изменение выручки от реализации.

Важное место в CVP-анализе принадлежит точке безубыточнос­ти, которая определяет тот объем продаж (в натуральных или де­нежных единицах), при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Для расчета точки безубыточности используются следу­ющие методы: уравнений, маржинальной прибыли, графический. В за­падном управленческом учете чаще используется график маржи­нальной прибыли, где можно увидеть, как изменится прибыль пред­приятия с изменением объема производства.

Эффект снижения постоянных затрат: снижение постоян­ных затрат приводит к снижению уровня совокупных затрат, а зна­чит, и объема безубыточности. Вследствие этого эффект изменения прибыли начнет срабатывать на более низком уровне объема про­изводства.

Эффект снижения переменных затрат: уменьшение перемен­ных затрат на производство увеличивает маржинальный доход от I каждой единицы продукции. Такое изменение влияет на величину текущей прибыли и на сдвиг точки безубыточности (влево).

Используя анализ безубыточности, можно рассчитать критичес­кий уровень постоянных затрат, критическую цену продажи продук­ции, уровень минимальной нормы маржинальной прибыли.

Для российских предприятий CVP-анализ не является официаль­но рекомендованным для анализа и учета затрат. Он может приме­няться для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации.

При принятии решений широко используются понятия маржи­нальной прибыли (вклада на покрытие), маржинального запаса рен­табельности, операционного рычага.

Маржинальный запас рентабельности (МЗР) – величина, показывающая превышение объема производства в настоящий мо­мент над объемом производства, определенном для точки безубы­точности.

Операционный рычаг (ОР) – показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат предприятия. ОР рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации продукции. Высокий уровень операционного рычага на тех предпри­ятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению к пере­менным. Низкий уровень операционного рычага на тех предприяти­ях, где больший удельный вес занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж, и незначи­тельное изменение в объеме продаж приводит к значительному из­менению прибыли.

Надежную информацию для принятия решения об увеличении удельного веса отдельного вида продукции дает коэффициент вкла­да на покрытие для данного продукта.

Коэффициент вклада на покрытие – это отношение вклада на покрытие постоянных затрат к выручке от реализации. Он пока­зывает, какая доля выручки от реализации может использоваться на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше этот показатель, тем привлекательнее с финансовой точки зрения производство данного вида продукции.

Анализ структуры затрат включает следующие этапы: состав­ление диаграммы затрат и тренда по ней; выявление существенных и контролируемых затрат; изучение в динамике каждой статьи зат­рат из категории существенных и контролируемых; анализ причин изменений по существенным составляющим статей затрат; поиск способов уменьшения влияния неблагоприятных факторов.