Тема 5. Методы управления затратами на предприятиях

5.1. Методы деления затрат на постоянные и переменные

5.2. Использование маржинального подхода в управлении затратами

5.3. Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» (CVP-анализ)

5.4. Вклад на покрытие

5.5. Маржинальный запас рентабельности

5.6. Операционный рычаг. Влияние структуры затрат на прибыль

5.7. Анализ структуры затрат

5.1. Методы деления затрат на постоянные и переменные

В основе эффективного управления затратами лежит классифи­кация затрат на постоянные и переменные. Деление затрат на посто­янные и переменные представляет собой оценку зависимости «затра­ты – объем производства». Чтобы построить график этой зависимо­сти, т. е. определить составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно воспользоваться одним из 4 методов:

1. Метод, основанный на записях в бухгалтерских регист­рах (метод анализа счетов). Анализируются бухгалтерские про­водки по регистрам следующим образом:

• каждая из сумм, относимая на производственные счета (20, 23 и др.), классифицируется на постоянные, переменные или сме­шанные. Например, прямые затраты на заработную плату – это переменные затраты, амортизация здания — постоянные, комму­нальные услуги – смешанные;

• для смешанных затрат анализируются другие документы. Этот метод трудоемок, на практике применяется редко.

2. Визуальный метод (графический метод):

• на основе наблюдений о затратах и объемах производства строится график – рассеянная диаграмма;

• приблизительно строится прямая зависимости между затра­тами и объемом производства.

Точка пересечения этой прямой с осью ординат определяет вели­чину постоянных затрат.

3. Метод высшей и низшей точек (метод мини-макса)

Метод основан на определении затрат при максимальном и минимальном объемах производства. Здесь рассчитывается ставка переменных затрат на единицу продукции как отношение разности в затратах на разницу в объемах производства в тех же точках. Эта формула справедлива только в области релевантности и может не дать результатов вне этой области.

Этот метод прост, но его недостаток заключается в том, что для определения затрат используются только 2 точки, которых часто недостаточно для выявления зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был очень низким или высоким вследствие различных причин (отсутствие сы­рья, простои оборудования, т. е. случайные точки), могут исказить общую картину. Поэтому для более точного расчета величины зат­рат используются методы, основанные на большем количестве на­блюдений за поведением затрат.

4. Метод наименьших квадратов (регрессионный анализ). Является статистическим методом.

Сущность метода: строится прямая зависимости затрат и объе­мов производства таким образом, чтобы сумма квадратов отклоне­ний расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была минимальной. Для установления зависимости «затраты – объем» используется метод математической статистики — метод наименьших квадратов.

Функция У = а + bХ называется уравнением регрессии (а и b – параметры уравнения) и отражает связь между зависимой и неза­висимой переменными. Функция У в этом уравнении – зависимая переменная (общая сумма затрат, смешанные затраты), а – общая сумма постоянных затрат, b – переменные затраты на единицу продукции, Х – независимая переменная (объем производства). Определить уравнение регрессии возможно двумя способами:

1) построение в MSExcel линии тренда (алгоритм приведен ниже в части 2 в практикуме);

2) решение системы уравнений, которые позволяют определить параметры уравнения регрессии и имеют вид:

∑ху = а∑х + b∑х² (5.1)

и

∑у = nа + b∑х (5.2)

где n — количество наблюдений.

Алгоритм решения.

Шаг 1. Рассчитываются ∑х, ∑у, ∑ху, ∑х², n.

Шаг 2. Рассчитанные величины подставляются в систему урав­нений.

Шаг 3. Система уравнений решается относительно одного из параметров (обычно параметра b — переменных затрат на единицу продукции).

Шаг 4. Зная один из параметров, находим другой (зная b, на­ходим а — постоянные затраты).