3.12. Классификации затрат в зависимости от задач управления

Различают:

а) альтернативные (вмененные) затраты – затраты неиспользованных возможностей. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого.

Альтернативные затраты возникают во многих случаях при при­нятии решений. Например, предприятие – производитель спортив­ных сумок – получило заказ на изготовление чемоданов. Если предприятие примет этот заказ, то у него может не хватить произ­водственных мощностей. Альтернативные затраты принятия данно­го заказа – упущенная выгода от производства спортивных сумок, которое не может быть осуществлено. Эта упущенная выгода может быть рассчитана как потенциальный доход от продажи спортивных сумок за вычетом затрат на их производство.

Альтернативные затраты присутствуют и в решениях, которые принимает каждый человек. Например, альтернативные затраты обуче­ния студента в университете составляют заработную плату, которая упущена в результате того, что студент не работает в это время;

б) невозвратные (безвозвратные, затраты истекшего периода) затраты – затраты, которые были сделаны в прошлом; стоимость уже приобретенных в результате ранее принятого решения ресурсов. Они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Невозврат­ные затраты не учитываются при принятии будущих решений.

Например, невозвратные затраты – это первоначальная стоимость оборудования или затраты на создание материальных запасов. Не­смотря на то, что приобретенные запасы и оборудование не исполь­зуется сейчас, затраты на их приобретение уже не могут быть измене­ны никакими будущими действиями. Поэтому невозвратные затраты не принимаются в расчет при принятии решений в будущем.

Рассмотрим пример. Научная лаборатория приобрела оборудова­ние на сумму 5 млн. руб. Прошел год, срок гарантии оборудования истек, оно начало давать сбои. Анализ причин показал, что оборудова­ние эксплуатируется в плохих условиях, поэтому работает с перебоями, затраты на ремонт растут, возникают простои. Руководитель отказыва­ется ликвидировать оборудование, так как за него уплачена большая сумма. Это характерный пример недооценки роли невозвратных затрат. Уплаченные за оборудования 5 млн. руб – невозвратные затраты. Никакие будущие решения не смогут возвратить затраты на приобретение оборудования. Будущие решения должны учитывать затраты на ремонт, на создание хороших условий эксплуатации;

в) дифференциальные затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных вари­антов. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства бассейна. Если будет выбран район А, то ежегодные затраты на содержание бассейна составят 65 000 руб. Если будет выбран район Б, то ежегодные расходы ожидаются в сумме 60000 руб. Тогда дифференциальные затраты составят 5000 руб.

Дифференциальные затраты называют также дополнительными или приростными (инкрементными). В примере, если бассейн пере­местить из района В в район А, то приростные затраты на содержа­ние составят 5000 руб.

Дифференциальные (приростные) затраты используются во мно­гих экономических решениях. Например, решения по вводу новых маршрутов на авиалиниях, увеличению штата медперсонала в боль­нице, размещению нового филиала туристической фирмы также вклю­чают дифференциальные затраты.

г) маржинальные (предельные) затраты (частный случай дифференциальных затрат) – это дополнительные затраты, если производится одна дополнительная единица продукции. Маржи­нальные затраты изменяются в зависимости от изменения объема производства: они снижаются при росте объемов производства (табл. 3.3).

Таблица 3.3 – Маржинальные затраты при производстве холодильников

Количество производи­мых холодильников, шт.	Общие затраты по производству хо­лодильников, тыс. руб.	Маржинальные затраты произ­водства холодильников, тыс.руб.
1 2	2000 3800 разность 1800	2-го холодильника - 1800
10 11	17000 18790 разность 1790	11-го холодильника - 1790
80 51	90000 91000 разность 995	51-го холодильника - 995

Важно различать маржинальные и средние затраты;

д) средние затраты – общие затраты по производству про­дукции, деленные на количество произведенных единиц.

В примере (табл. 3.3) маржинальные затраты второго холодиль­ника составляют 1800 тыс. руб. Средние затраты на единицу, когда производятся 2 холодильника, составляют 3800 / 2 = 1900 тыс.руб. Аналогично маржинальные затраты 11-го холодильника – 1790 тыс. руб., средние затраты при производстве 11 холодильников: 18790 / 11 = 1708 тыс.руб.

Ни один из представленных вариантов классификации затрат не рассматривается в качестве эталонного при управлении затратами. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необхо­дима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной клас­сификации затрат для различных целей управления.

Различные группировки затрат дают руководству предприятия воз­можность видеть, во что обходится производство всей продукции (груп­пировка по элементам затрат); реализация отдельных видов изделий (классификация по статьям расходов); какой вклад на покрытие посто­янных затрат вносят отдельные продукты и каким образом может быть достигнут положительный эффект масштаба (деление затрат на посто­янные и переменные); эффективность работы отдельных подразделений предприятия (с помощью «центров затрат») и др. Менеджеры, в свою очередь, должны проанализировать данные и принять решение, в каких направлениях нужно вести борьбу за снижение затрат на предприятии.

Резюме к теме 3

Для эффективного управления затраты классифицируются в зависимости от разных критериев для разных целей.

Классификация по экономическим элементам делит затраты на 5 элементов: материальные затраты; затраты на оплату труда; единый социальный налог; амортизация; прочие затраты. Назначе­ние элементной группировки – определение затрат на производ­ство всего объема выпускаемой продукции.

Классификация затрат по статьям включает статьи: сырье и материалы; возвратные отходы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций и пред­приятий; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; единый социальный налог; расхо­ды на подготовку и освоение производства; потери от брака; обще­производственные расходы; прочие производственные расходы; об­щехозяйственные расходы; коммерческие расходы. Статьи затрат делятся по степени экономической однородности на: а) однородные (состоящие из одного экономического элемента); б) комплексные (включающие несколько разнородных элементов).

Классификация затрат по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности включает переменные и постоянные затраты. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства переменные затраты делятся на:

• пропорциональные затраты – затраты, относительное изменение которых равно относительному изменению объема про­изводства;

• прогрессивные затраты – затраты, которые растут быстрее, чем увеличивается объем производства;

• дигрессивные затраты – затраты, которые растут медленнее, чем объем производства;

• регрессивные затраты – затраты, которые сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

Для описания поведения затрат используется коэффициент реа­гирования затрат.

Область релевантности – интервал, в котором находится объем производства, соответствующий производственной мощности пред­приятия, и в котором зависимость между затратами и объемом про­изводства строго линейна.

Классификация затрат по способу отнесения их на себестои­мость изделий (подразделений) включает: прямые и косвенные затраты на изделие (подразделение). Отнесение затрат к пря­мым или косвенным затратам подразделения зависит от того, какое из подразделений рассматривается. Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для изделия. Данная группировка затрат может использоваться для контроля затрат по подразделениям или центрам затрат.

Классификация по экономической роли в процессе производства включает основные и накладные затраты.

Классификация по степени воздействия на общую сумму затрат включает регулируемые и нерегулируемые затраты. Регулируемые и нерегулируемые затраты используются для описания области, где исполнитель может оказывать влияние на уровень затрат.

Классификация затрат по их характеру включает производственные и непроизводственные затраты. Производственные затраты делятся на прямые затраты на материалы, прямые затраты на заработную плату, производственные накладные затраты.

Классификация по методу признания в качестве расхода вклю­чает затраты на продукт и затраты периода.

Классификация по степени значимости при принятии решений включает затраты:

а) релевантные – имеющие существенное значение для конкретного решения;

б) нерелевантные – не имеющие существенное значение для конкретного решения.

Классификация по целесообразности их осуществления вклю­чает затраты:

а) производительные – которые оправданы или целесообразны в данных условиях производства;

б) непроизводительные – которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами, и, как правило, отра­жаются только в фактической калькуляции.

Классификации затрат в зависимости от задач управления выде­ляют:

а) альтернативные (вмененные) затраты – затраты неиспользованных возможностей; это упущенная выгода при выборе одного решения взамен другого;

б) невозвратные затраты – затраты прошлого, они не могут быть изменены будущим действием.

в) дифференциальные затраты – разница между затратами при рассмотрении двух альтернативных вариантах. Дифференциальные затраты называют также дополнительными или приростными (инкрементными);

г) маржинальные затраты – затраты по производству одной дополнительной единицы;

д) средние затраты – отношение общих затрат по производству продукции к количеству единиц продукции.