Четвертый элемент — налоговая база по ндс

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных сторонами сделкив соответствии с договором купли-продажи с учетом акцизов (для по­дакцизных товаров) и без включения в эти цены НДС.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых раз­ными ставками (18, 10, 0%).

При применении одинаковых ставок налога налоговая база опре­деляется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке.

Пятый элемент — налоговые ставки по ндс

Налоговым кодексом РФ предусмотрено четыре вида ставок по НДС:

1. основная ставка НДС — 18%;

2. льготная (пониженная) ставка — 10% (по ряду социально зна­чимых товаров и услуг — по перечню, утвержденному Правительством РФ (см. вторую льготу по НДС);

3. экспортная ставка 0% (см. третью льготу).

4. расчетная ставка (18/118 или 10/110) — применяется в случаях реализации товаров (работ, услуг) в цену которых уже включен НДС, в том числе с сумм авансов, полученных от покупателей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). В данном случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в 18 или 10% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, так как в сумму аванса входит суму НДС.

При ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки в 18 и 10%.

Шестой элемент — налоговый период по НДС

Налоговым периодом по НДС является квартал (с 01.01.2008 г).

Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты НДС и представ­ления отчетности по налогу

Уплата НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, ока­зания услуг) не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть уплата налога, например, за I квартал производится не позднее 20 апреля; за II квартал — не позднее 2 июля; за III квартал — не позднее 20 октября; за IV квартал — не позднее 20 января следующего года. Однако с 01.10.2008 г. («задним числом») НДС за отчетный квартал уплачивается в рассрочку. Другими словами, фирмы перечисляют квартальный НДС не единовременным (разовым) платежом (например, за III квартал 2010 г. - до 20.10 2010 г) а в течение трех последующих месяцев равными долями, т.е. 1/3 суммы НДС — до 20 октября, 1/3 - до 20 ноября, 1/3 - до 20 декабря.

Данное изменение является мерой по поддержанию российских неплательщиков, а также банков в период финансового кризиса В случае, если бы данное изменение не было принято то налогоплательщики и банки начали бы задерживать платежи по единовременному перечислению больших сумм НДС в бюджет за квартал из-за того, что испытывают недостаток в денежных средствах.

Указанное изменение было введено Письмом ФНС России от 29.10.2008г. № ШС—63/782@.

Формой налоговой отчетности по НДС является налоговая декларация по НДС, которая представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего учета до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма НДС уплачивается по месту учета налогоплательщиков в налоговом органе, а сумма импортного НДС - в особом порядке, т.е. на таможне.

Сумма НДС, подлежащая перечислению налогоплательщиком в бюджет за отчетный период, исчисляется по формуле: сумма НДС, полученная от покупателей в составе выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) (НДС от реализации) минус сумма НДС, уплаченная поставщикам готовой продукции (товаров работ, услуг) (сумма налогового вычета по НДС) (НДС к вычету).

НДС может быть принят к вычету, если одновременно выполняются следующие условия:

1. приобретенные ценности оприходованы в учете покупателя (работы выполнены, услуги оказаны);

2. на приобретенные ценности (работ, услуг) есть специальный документ – счет-фактура, в котором указана сумма НДС. Форма счета-фактуры приведена в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2002г. № 94. Счет-фактура выписывается продавцом (поставщиком) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

3. ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Счет-фактура составляется продавцом (поставщиком) в двух экземплярах. Первый экземпляр счета-фактуры, служит основанием покупателю для возмещения (зачета) НДС из бюджета с целью последующего налогового вычета.

Второй экземпляр счета-фактуры хранится у продавца и служит основанием для начисления НДС с суммы реализации в бюджет за счет суммы выручки, полученной от покупателя.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры подшиваются и хранятся отдельно в журналах учета соответствующих счетов-фактур. В каждом из журналов счета-фактуры должны быть пронумерованы и прошнурованы (подшиты).

Покупатели учитывают счета-фактуры по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет выставленных покупателям счетов-фактур в хронологическом порядке.

Если товары реализуются за наличный расчет предприятиями розничной торговли и общественного питания, то продавец обязан выдать покупателю кассовый чек, в котором указывается стоимость реализованного товара и отдельно выделяется сумма НДС. Вместе с тем, чтобы принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые куплены за наличный расчет, кроме кассового чека дополнительно нужен счет-фактура. В противном случае НДС не будет принят к вычету из бюджета.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на это приказом руководителя фирмы по организации или доверенностью от имени организации.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указанные в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Восьмой элемент — источник уплаты НДС

Сумма НДС учитывается у покупателя в стоимости приобретенной готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Контрольные вопросы

1. Почему НДС является косвенным налогом?

2. Кто является налогоплательщиком НДС?

3. Каковы объекты НДС?

4. Каковы типовые виды льгот по НДС?

5. Приведите примеры товаров, по которым применяется льготная ставка НДС в 10%.

6. В каком случае применяется «нулевая ставка НДС»?

7. При каких условиях возможно освобождение от уплаты НДС?

8. Каковы типовые виды налоговых ставок по НДС

9. Каковы правила исчисления налоговой базы по НДС?

10. Каков налоговый период по НДС?

11. Каков порядок исчисления и уплаты НДС?

12. Каков порядок представления отчетности по НДС?

13. При каких условиях НДС может быть принят к вычету?

14. Что такое счет-фактура?

15. Каков источник уплаты НДС?

Практическое занятие № 1 по теме «Методика исчисления НДС»

Задачи с решениями

Задача 1

ЗАО «Актив» в/квартале 2011г. приобрело по договору купли-продажи товары на сумму 150 ООО руб. (в том числе НДС -18%) а реализовало товары на сумму 218 000 руб. (в том числе НДС - 18%)

Определить сумму НДС, подлежащую перечислению фирмой в бюджет за I квартал 2011 г.

Решение:

Сумма НДС, подлежащая перечислению налогоплательщиком в бюджет

=

Сумма НДС, полученного от покупателей в составе выручки товаров (работ, услуг) (НДС от реализации) за 1 квартал 2001г

-

сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг) (НДС к вычету)

1. Сумма НДС от покупателей (НДС от реализации) = 218 000*18/118 = 33 254

2. Сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (НДС к вычету) = 150000*18/118 = 22 881 '

3. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за I квартал 2011 г. = 33 254 - 22 881 = 10 373

Задача 2

ООО «Ритм» для исчисления НДС за III квартал 2011г. имеет следующие исходные данные:

1. стоимость материалов, приобретенных для производства готовой продукции - 323 ООО руб. (в том числе НДС - 18%);

2. стоимость приобретенного компьютера с целью использования в управленческой деятельности фирмы - 35400 руб. (в том числе НДС – 18%);

3. стоимость реализованной готовой продукции, изготовленной из ранее приобретенных материалов, - 650 000 руб. (в том числе НДС – 18%).

Произвести расчеты фирмы по НДС за III квартал 2011 г в том числе по срокам уплаты НДС.

Решение:

1) Сумма НДС, полученная от реализации готовой продукции (НДС от реализации) = 650 000 • 18/118 = 99 153

2. Сумма НДС, уплаченная поставщикам (НДС к вычету) = 323 000 • 18/118 + 35400 • 18/118 = 54671

3. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за III квартал 2011 г. = 99 153 - 54 671 = 44 482,

в том числе:

-до 20.10.2011 г. перечисляется 14 827 руб. (44482 /3 месяца);

-до 20.11.2011 г. и до 20.12.2011 г. — аналогичные суммы.

Задача 3

Выручка от реализации товаров фирмы за июль 2011 г. — 440 000 руб. (в том числе НДС — 67 119 руб.); за август2011 г. — 580 000 руб. (в том числе НДС — 88 475руб.); за сентябрь 2011 г. — 600 000 руб. (в том чис­ле НДС - 91 525 руб.).

Вправе ли фирма направить в налоговый орган уведомление об ос­вобождении от НДС с октября 2011 г.?

Решение:

Общая сумма выручки-нетто от продаж за июль, август, сентябрь 2011 г. = (440 000 - 67 119) + (580 000 - 88 475) + (600 000 - 91 525) = 1 372 881 руб.

Вывод: Так как 1 372 881 руб. < 2 000 000 руб., фирма вправе напра­вить уведомление в налоговый орган по месту своего учета об освобож­дении от уплаты НДС с октября 2011 г.

Примечание: Даже при использовании освобождения от уплаты НДС фирмы (индивидуальные предприниматели) все равно будут обязаны уплачивать НДС при ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию РФ из-за границы, так как на данный случай освобождение не распро­страняется.

При использовании освобождения от НДС фирмы (индивидуальные предприниматели) будут обязаны при реализации товаров (работ, услуг) выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись: «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает, а учитывает в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг).

Но! Если бухгалтер фирмы, использующей налоговое освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке фирма будет вынуждена заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Кроме того, придется сдать и декларацию по этому налогу, в то время как лица, использующие освобождение, не сдают ее.

Освобождением можно пользоваться в течение календарного года с момента начала его использования. Однако, если в период действия освобождения будет превышена выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца, фирма теряет право на освобождение начиная с того месяца, в котором произошло указанное превышение.

Задача 4

Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 01.10.2010г. по 30.09. 2011г., включительно. Выручка-нетто от реализации товаров в этом периоде составляла:

- за октябрь 2010 г. -580 000 руб.

- за ноябрь 2010г.- 680 000 руб.

- за декабрь 2010 г. - 660 000 руб.

- за январь 2011 г.- 980 000 руб.

• за февраль 2011 г. - 1 050 000 руб.

• за март 2011 г. - 1 500 000 руб.

• за апрель 2011 г.- 950 000 руб.

• за май 2011 г.- 800 000 руб.

• за июнь 2011 г.- 900 000 руб.

• за июль 2011 г.- 750 000 руб.

• за август 2011г.- 820 000 руб.

• за сентябрь 2011 г. - 810 000 руб.

Определить, вправе ли фирмы использовать освобождение от уплаты НДС в течение вышеуказанного периода (с 01.10.2010г. по 30.09.2011г. включительно).