§2. Счета бухгалтерского учета и метод двойной записи

Предметом бухгалтерского учета является информация о финансово-хозяйственной деятельности организации, отражаемая в бухгалтерском учете. (рисунок 1).

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА это способ группировки и текущего учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников, а также хозяйственных процессов.

Отражение операций на счетах ведется в денежных измерителях.

Дебет – он должен, кредит – он верит.

Структура счета представляет собой двустороннюю таблицу, которая содержит начальное сальдо, обороты счета, а также конечное сальдо.

А Дт Кт Сн + – Од Окр Ск

П Дт Кт – Сн + Од Окр Ск

Ск= Сн + Од – Ок Ск= Сн + Ок – Од

Схема 1. Схема 2.

Рисунок 1. Структура активного и пассивного счета

Как видно из схемы 1, описывающей структуру активного счета, сальдо начальное (Сн) в активном счете всегда дебетовое. Все операции, увеличивающие счет отражаются по дебету (Дт), операции, приводящие к уменьшению счета – по кредиту (Кт). Сальдо конечное (Ск), определяется как сальдо начальное (Сн) увеличенное на величину дебетового оборота (Од) за минусом величины кредитового оборота (Окр). Сальдо конечное в активном счете всегда дебетовое.

Схема 2, иллюстрирует структуру пассивного счета, из которой видно, что в пассивных счетах, сальдо начальное всегда кредитовое, все операции, приводящие к увеличению счета, отражаются по кредиту (Кт), операции, приводящие к уменьшению счета отражаются по дебету (Дт). Сальдо конечное (Ск), определяется как сальдо начальное (Сн), увеличенное на величину кредитового оборота (Окр) и уменьшенное на величину дебетового оборота (Од). Сальдо конечное в пассивном счете всегда кредитовое.

Активные счета отражают учет хозяйственных средств, например:

10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 43 «Готовая продукция».

Пассивные счета служат для учета источников формирования: 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

Активно-пассивные счета это особая группа счетов, которые, в зависимости от состояния счета могут отражать либо хозяйственные средства, либо источники их формирования. Например, дебетовое сальдо счета 60 «Поставщики и подрядчики» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражает часть хоз. средств, временно находящихся у другого лица и представляющих задолженность этого лица (он нам должен). Кредитовое сальдо на таких счетах – мы должны, наш долг.

Рисунок 2. Объекты бухгалтерского учета

МЕТОД ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ в бухгалтерском учете заключается в том, что любой факт хозяйственной деятельности получает отражение по дебиту одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Эта связь двух счетов, участвующих в отражении хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими счетами.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОВОДКА – это запись хозяйственной операции с указанием ее описания, корреспондирующих счетов и суммы.

Бухгалтерская проводка составляется на основе документов и для ее составления необходимо:

• определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;

• по Плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.

Сущность метода двойной записи становится понятной, если принять во внимание следующие два фактора:

• заданная структура бухгалтерских счетов непосредственно связана с активом и пассивом бухгалтерского баланса;

• в любой хозяйственной операции осуществляется связь между элементами имущества или источниками его образования.

Рассмотрим примеры составления бухгалтерских проводок.

1) Поступили наличные денежные средства с расчетного счета в кассу –10000 рублей. Логика рассуждения при составлении проводки должна быть такова: деньги поступили в кассу – следовательно, счет кассы увеличивается, исходя из рисунка 1. «Касса» – счет активный, смотрим схему 1 настоящей лекции, активный счет увеличивается по дебету, уточняем номер счета по Плану счетов – 50 «Касса», следовательно, в нашей проводке счет 50 «Касса», отражается по Дебету. При этом, откуда поступили деньги? – С расчетного счета, следовательно, там они уменьшились. Расчетный счет также активный (см. рисунок 1), следовательно обращаемся к схеме 1 и он уменьшается по Кредиту. Уточняем номер счета по Плану счетов бухгалтерского учета – 51 «Расчетный счет».

В результате получаем проводку:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет», на сумму 10 000 рублей.

2. Поступили материалы от поставщика на сумму 30 000рублей. Материалы поступили, исходя из рисунок 1, «Материалы» счет активный, и он увеличивается, отражается по Дебету, номер счета – 10 «Материалы», при этом не сказано, что они оплачены, следовательно у нас возникает кредиторская задолженность перед поставщиком (см. рисунок 1 – структуру пассива). Счет расчетов с поставщиками в данной хозяйственной операции поведет себя как пассивный. Исходя из схемы 2, настоящей лекции, пассивные счета увеличиваются по кредиту, следовательно, получим бухгалтерскую проводку:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на сумму 30 000 рублей.

3. Перечислено поставщикам и подрядчикам за материалы – 30 000 рублей.

Начнем рассуждение с того, что счета по учету денежных средств всегда активные, так как отражают имущество нашей организации. Мы перечисляем средства в расчетного счета( который как мы выяснили – активный), следовательно он уменьшается – исходя из схемы 1 – он отражается по кредиту. При этом, перечисляя деньги поставщику, мы уменьшаем свою задолженность перед ним. Во второй операции мы выяснили, что счет себя ведет как пассивный – исходя из схемы 2 – пассивный счет уменьшается по дебету. Следовательно, получим проводку:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кт 51 «Расчетный счет», на сумму 30 000 рублей.

4. Материалы, стоимостью 20 000рублей, переданы в производство (например, швейная фирма, ткань раскроили и стали шить изделия). Материалы на складе уменьшаются – счет активный, уменьшается по кредиту, при этом увеличивается счет «Основное производство», который тоже активный, увеличивается, исходя из схемы 1, по дебету, следовательно, получим проводку:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 10 «Материалы», на сумму 20 000 рублей.

Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета.