§2. Апелляционное производство

Существенной положительной новеллой является введение порядка апелляционного производства, согласно которому налогоплательщик теперь имеет право, приостановить вступление в силу вынесенного налоговым органом Решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (об отказе в привлечении к ответственности), в случае подачи апелляционной жалобы до истечения 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение (ст.101.2 НК РФ действует с 1 января 2007 года).

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, Решение по апелляционной жалобе вступает в силу только после его утверждения вышестоящим налоговым органом (п.9 ст.101, ст.6.1 НК РФ – изм. с 01.01.2007г. – все дни рабочие, если не указано календарные).

В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Срок для рассмотрения жалобы установлен ст.140 НК РФ и составляет 1 месяц. Данный срок может быть продлен решением налогового органа в соответствии с п.3 ст.140 НК РФ на 15 рабочих дней. В этот период обжалуемое решение не вступает в законную силу, а значит, по нему не может производиться взыскание суммы недоимки, пени и штрафов.

Следует учитывать, что согласно п.3 ст.139 НК РФ апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается, не в вышестоящий налоговый орган, как жалоба на вступившее в силу решение, а в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение 3-х дней передать данную жалобу с материалами дела в вышестоящий налоговый орган.

О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Следовательно, подача апелляционной жалобы предоставляет возможность бесплатного оперативного предотвращения негативных последствий исполнения решения по проверке. Указанные изменения, безусловно, необходимо оценивать как положительные, поскольку организация не будет находиться под практически немедленной угрозой обращения решений налоговых органов к исполнению (списания средств со счетов, ареста имущества).

Необходимо помнить, что апелляционное производство возможно только, если решение вынесено по итогам камеральной или выездной проверки, так как в таком случае порядок вступления в силу решения регламентирован ст.101 НК РФ. Решения, принятые по итогам иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных ст.120, 122 и 123 НК РФ) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ, и по ним отсутствует порядок апелляционного производства.

В виде схемы порядок обжалования решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения представлен на рисунке 2.

Налогоплательщик не согласен с решением о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки

Решение по проверке вступило в силу

Решение по проверке не вступило в силу

Подача жалобы на вступившее в силу решение по проверк в вышестоящий налоговый орган

Подача апелляционной жалобы на решение по проверке в вышестоящий налоговый орган

Налогоплательщик не согласен с результатами обжалования

Налогоплательщик не согласен с результатами обжалования

или

Подача заявления в арбитражный суд

Рисунок 2. Порядок обжалования решений по итогам налогового контроля

§3. Принятие решения по жалобе

Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом и по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган вправе (ст.140 НК РФ):

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган вправе вынести решение по существу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

В ст.101.2 НК РФ законодатель прописал возможность ходатайствовать о приостановлении исполнения обжалуемого решения. Однако вышестоящий налоговый орган может, но не должен принимать решение о приостановлении исполнения решения инспекции, поэтому следует обосновывать необходимость такого приостановления (например, болезнь руководителя организации, имеет место тяжелое материальное положение налогоплательщика). Но даже обоснованность ходатайства не означает его обязательного удовлетворения.

Так же при подаче жалобы следует использовать возможность обращения с просьбой применить смягчающие обстоятельства в порядке ст.112 и ст.114 НК РФ. Закон расширил перечень смягчающих ответственность обстоятельств.

Для формулирования четкой и обоснованной позиции в поддержание своих доводов налогоплательщик может приложить к жалобе в качестве доказательств документы, а также арбитражную практику, письма или разъяснения Министерства финансов, судебную практику подтверждающие его доводы, а так же документы, которые, по мнению заявителя, содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы (заявления).

В случае представления заявителем документов на иностранном языке, налоговый орган принимает их в качестве доказательства только при представлении их нотариально заверенного перевода на русский язык.

Беспокойтесь о своей жалобе, узнавайте в канцелярии номер и дату поступления жалобы, считайте сроки исполнения, спрашивайте исполнителя на каком основании происходит задержка вынесения решения (продление срока, например).