§1. Упрощённая система налогообложения
НК РФ устанавливает специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст.13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 – 15 НК РФ (рисунки 1, 2).
Основные понятия:
специальные налоговые режимы;
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вменный доход для отдельных видов деятельности;
единый сельскохозяйственный налог;
базовая доходность;
физические показатели;
вмененный налог;
патент;
корректирующие коэффициенты
Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ (ст.346.12 НК РФ).
* ЕСН отменен с 01.01.2011 года
Рисунок 1. Налоги, уплачиваемые индивидуальным предпринимателем в РФ
* ЕСН отменен с 01.01.2011 года
Рисунок 2. Налоги, не уплачиваемые в связи с УСН
Перейти на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организации и индивидуальные предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий (ст.346 НК РФ). Утрата права применения УСН происходит при условиях, указанных в ст.346.13 НК РФ.
В то же время установлен закрытый перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения независимо от размера дохода организации. Организации не должны заниматься следующими видами деятельности:
банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
частные нотариусы, адвокаты, учредившие кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
бюджетные учреждения;
другие.
Организация не имеет право применять данную систему, если она имеет филиалы и представительства.
На рисунке 3 приводятся расходы, учитываемые при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения.
Уплаченные таможенные платежи
Стоимость использованных в процессе
производства товаров
Эксплуатационные расходы
Оказанные услуги
Текущий ремонт
Сумма НДС, уплаченная поставщиками
Затраты на аренду транспортных средств
Затраты на аренду помещений, используемых
для производственной коммерческой
деятельности
Расходы на уплату процентов за пользование
кредитными ресурсами банков
Единый социальный налог и другие
отчисления в государственные внебюджетные
фонды
Государственные пошлины и лицензионные
сборы
Рисунок 3. Расходы, учитываемые при определении налоговой базы при УСН
§2. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (глава 26.3 НК РФ, ст.346.28 НК РФ).
Виды деятельности, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ), приводятся на рисунке 4.
Виды деятельности, переводимые на
уплату единого налога на вмененный
доход
Оказание ветеринарных услуг
Оказание бытовых услуг
Оказание автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов,
используя не более 20 автомобилей
Розничная торговля, осуществляемая
через магазины с площадью торгового
зала не более 70 м, палатки, лотки и другие
объекты
Оказание услуг общественного питания,
осуществляемых при использовании зала
площадью не более 70 м
Оказание услуг по ремонту, техническому
об6служиванию и мойке автотранспортных
средств
Рисунок 4. Виды деятельности, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход
Налоги, не уплачиваемые в связи с переходом на уплату единого налога на вмененный доход, приводятся на рисунке 5.
Рисунок 5. Налоги, не уплачиваемые в связи с переходом на уплату единого налога на вмененный доход
Под вмененным доходом понимают потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается исходя:
из базовой доходности;
величины физических показателей;
корректирующих коэффициентов.
|
БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ – это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета вмененного дохода. Субъекты Федерации не имеют права устанавливать размер базовой доходности. |
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
С 2006 г. применяются только два корректирующих коэффициента:
К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен в предшествующем периоде;
К2 – коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, и иные особенности.
Расчет вмененного дохода осуществляется по следующей формуле:
ВД = (БД * N * К1 * (К2 * Кт)) *3 , где
ВД – сумма вмененного дохода;
БД – значение базовой доходности на единицу физического
показателя в месяц;
N – физический показатель, характеризующий данный вид деятельности;
К1 – коэффициент – дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности;
Кт – коэффициент, учитывающий фактическое время осуществления предпринимательской деятельности;
3 – число месяцев налогового периода.
При изменении физических показателей сумма вмененного дохода может рассчитываться по следующей формуле:
ВД = (БД * (N + N + N) К1 * (К2 * Кт)),
Где N, N, N – фактическое количество физического показателя базовой доходности в каждом календарном месяце налогового периода.
Налоговым периодом является квартал. Сумма единого налога определяется по формуле:
СН = ВД * 15%,
где СН – сумма единого налога;
ВД – сумма исчисленного вмененного дохода;
15% – ставка налога.
Для исчисления налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности устанавливаются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую доходность в месяц.
Общие положения стороны системы налогообложения в виде ЕНВД представлены на рисунке 6.
Рисунок 6. Общие положения стороны системы налогообложения в виде ЕНВД
Ниже приводится пример расчета ЕНВД.
Фирма оказывает услуги общественного питания в кафе площадью 32 кв. м. За I квартал сумма выплат работникам составила 105 000 руб. С них уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14 700 руб. В январе работник из 20 рабочих дней проболел 9 дней. Пособие по временной нетрудоспособности составило 1500 руб.
Рассчитаем сумму вмененного дохода. Предположим, что коэффициенты К1 и К2 равны 1. Месячная базовая доходность для данного вида деятельности равна 1000 руб. на 1 кв. м площади в месяц.
Следовательно, налоговая база за 3 месяца равна:
1000 руб. x 32 кв. м x 1 x 1 x 3 мес. = 96 000 руб.
Сумма единого налога за I квартал равна:
96 000 руб. x 15% = 14 400 руб.
Сумма больничных, оплаченная за счет средств ФСС, составила:
2300 руб. : 20 раб. дн. x 9 раб. дн. = 1035 руб.
Оставшуюся часть пособия – 465 руб. (1500 – 1035) фирма оплатила за свой счет.
Сумма выплат, на которые можно уменьшить ЕНВД, такова:
465 + 14 400 = 14 865 руб.
Однако налог не может быть уменьшен более чем наполовину:
14 400 руб. : 2 = 7200 руб.
Итак, сумма единого налога, которую нужно заплатить в бюджет, составила:
00 – 7200 = 7200 руб.