§3. Налоговая политика государства, её виды

Цели налоговой политики:

1. фискальная – мобилизация части создаваемого ВВП страны в централизованный фонд государства для финансирования его расходов;

2. экономическая – целенаправленное воздействие на экономику через налоговую систему с целью проведения структурных изменений общественного воспроизводства, перераспределения национального дохода ВВП, регулирования спроса и предложения, стимулирования предпринимательской, инвестиционной и инновационной активности. С помощью налоговой политики государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

3. социальная – ликвидация или снижение неравенства в уровнях доходов населения за счет прогрессивной системы налогообложения; поддержка многодетных и малоимущих слоев граждан, инвалидов и участников военных событий путем предоставления налоговых льгот и вычетов;

4. экологическая – охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет усиления роли экологических налогов и штрафных санкций;

5. контрольная – за счет проведения документальных камеральных проверок достигается не только увеличение поступлений налогов в бюджет, их собираемости и соблюдения налоговой дисциплины, но также полученная в ходе проверок информация в купе с данными налоговых отчетов, расчетов и деклараций предприятий и граждан используется государством для принятия оперативно-тактических и стратегических решений в области как самих налогов, так и в сфере экономики и социальной политики;

6. международная – укрепление экономических связей с другими странами за счет заключения двусторонних и многосторонних соглашений об устранении двойного налогообложения, снижения торговых налоговых пошлин.

Финансовая политика

ценовая политика

социальная политика

бюджетная политика

налоговая политика

таможенная политика

денежно-кредитная политика

Инвестиционная политика

Политика в области

международных финансов

Рисунок 5. Налоговая политика и налоговый механизм

Налоговый механизм включает следующие элементы (рисунок 6).

НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ

Налоговое планирование

Налоговое регулирование

Налоговый контроль

Рисунок 6. Налоговый механизм и его элементы

§4. Сущность основных налогов, установленных НК РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных федеральных налогов и играет весьма значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета, а собственно и в большем экономическом развитии государства. Правовые нормы применения НДС изложены в главе 21 Налогового Кодекса РФ (рисунок 7).

Плательщиками НДС являются:

– Организации.

– Индивидуальные предприниматели.

– Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Не являются налогоплательщиками:

– Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

– Юридические лица и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на временный доход по отдельным видам деятельности.

На рисунках 8, 9 приводятся объекты налогообложения и ставки НДС.

Реализация продукции на территории РФ

Передача на территории РФ продукции для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы

Выполнение СМР для собственного потребления

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров за границу РФ

Организации

Индивидуальные предприниматели

Календарный месяц

Квартал для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации, не превышающими 2 млн руб.

Налоговая база, определяемая налогоплательщиком, при реализации покупателем

Минус

Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, для налогоплательщиков, уплачивающих НДС ежеквартально

Налоговые

вычеты

Рисунок 7. Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения

НДС являются операции

По реализации

товаров (работ, услуг)

на территории РФ

По передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления

По выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

По ввозу товаров на таможенную территорию РФ

По реализации предметов залога

По передаче товаров (результатов выполненных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации

По передаче права собственности на товары, результаты работ, оказания услуг на безвозмездной основе

Рисунок 8. Объекты обложения НДС

Ставки НДС

Товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта; работы (услуги), непосредственно связанные с их производством и реализацией и в иных случаях, установленных п. 1 ст.164 НК РФ (при условии предоставления в налоговые органы соответствующих документов)

Продовольственные, медицинские товары, товары для детей по перечням, установленным НК РФ, периодически печатные издания, книжная продукция

В остальных случаях

Расчетные ставки

При основной ставке 18%

При основной ставке 10%

15,25%= 18% / (100% + 18%)

9,09%= 10% / (100%+10%)

Рисунок 9. Ставки НДС

Схема взимания НДС

Схему НДС придумал М. Лоре. Средняя ставка НДС в мире – 16%.

Облагается добавленная стоимость.

(при отслеживании схемы в отдельной графе указывается постепенное поступление НДС в бюджет)

1. Производитель сырья – Покупатель сырья/ производитель продукции

10000 (без НДС) + 1800 (НДС) = 11800 (цена реализации с НДС)

1800 руб. НДС производитель сырья перечислит бюджет.

2. покупатель сырья/производитель продукции – Розничный продавец

15000 (без НДС) + 2700 (НДС)= 17700 (цена реализации с НДС)

В бюджет производитель продукции уплатит 900 руб. (2700–1800), так как к возмещению 1800 руб. (это его ранее уплаченный НДС), а к уплате– 3600 руб.

15000–10000=5000руб. (добавочная стоимость)

5000 * 18% = 900 руб.

3. Розничный продавец – Конечный потребитель

20000 (без НДС) + 3600 (НДС) = 23600 (цена реализации с НДС)

В бюджет розничный продавец уплатит 900 руб. (3600–2700), так как ранее он уплатил 2700 руб. (сумма к возмещению), а общая сумма НДС к уплате – 3600руб.

20000–15000= 5000 руб. (добавочная стоимость)

5000 * 18% = 900 руб.

В результате на конечного потребителя легло бремя уплаты НДС в размере 3600 руб.

Акцизы – косвенный налог устанавливается на высокорентабельные товары для изъятия части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров (глава 22 НК РФ) (рисунки 10, 11, 12, 13).

Рисунок 10. Налогоплательщики акцизов

Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного)

Прямогонный

бензин

Бензин

автомобильный

Дизельное

топливо

Подакцизные товары

Спиртосодержащая продукция

Моторные масла

пиво

Табачная

продукция

Автомобили легковые и

мотоциклы с мощностью

двигателя свыше 150 л.с.

Алкогольная

продукция

Рисунок 11. Состав подакцизных товаров

Ставки

Твердые

Адвалорные

Комбинированные

В абсолютной сумме

В % к стоимости

В абсолютной сумме + % к стоимости

Рисунок 12. Виды налоговых ставок акцизов

Твердые ставки

Адвалорные ставки

Комбинированные ставки

Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении

Стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ без учета акцизов и НДС

Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении + стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых ст. 40 НКРФ без учета акцизов и НДС

Рисунок 13. Налоговая база в зависимости от ставок акцизов

Налог на доходы физических лиц – индивидуальный подоходный налог (глава 23 НК РФ) (рисунок 14).

Плательщики налога

Физические лица – налоговые

резиденты Российской Федерации

Неналоговые резиденты Российской Федерации

Объект обложения

Доходы, полученные от

источников за пределами

Российской Федерации

Доходы, полученные от источников

в Российской Федерации

Рисунок 14. Плательщики налога на доходы физических лиц

Налоговая база по доходам, облагаемым по основной ставке, определяется с учетом налоговых вычетов. При применении других налоговых ставок вычеты не применяются.

Налоговая база = Доходы – Доходы не подлежащие налогообложению – Налоговые вычеты

На рисунке 15 показаны виды налоговых вычетов.

Налоговые вычеты

Стандартные

Социальные

Имущественные

Профессиональные

Рисунок 15. Виды налоговых вычетов

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода.

ПО УРОВНЮ БЮДЖЕТА

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ

ПО ВИДУ ДОХОДА БЮДЖЕТА

РЕГУЛИРУЮЩИЙ

ПО СПОСОБУ

ПЕРЕЛОЖЕНИЯ

ПРЯМОЙ

ПО СУБЪЕКТУ

НАЛОГА

С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

ПО ИСТОЧНИКУ

УПЛАТЫ

ВАЛОВАЯ

ПРИБЫЛЬ

ПО СПОСОБУ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

ПО ВИДУ СТАВКИ

ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЙ

ПО ОБЪЕКТУ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛЬ

Рисунок 16. Налог на прибыль организаций

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ		Прибыль, соответствующая полученным доходам, уменьшенная на величину произведенных расходов
ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ	Получающие доходы в РФ через постоянные представительства	Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходы
	Получающие доходы от источников в РФ, не связанные с деятельностью в РФ	Доходы от источников в РФ, в том числе: дивиденды, процентный доход по долговым обязательствам, доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности

Рисунок 17. Плательщики и объект налогообложения налогом на прибыль

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ (рисунок 18).

Рисунок 18. Налог на имущество организаций

Заполните таблицу по всем налогам, установленным налоговым законодательством РФ (используйте 2 часть Налогового кодекса РФ)

Налог	Ставка	Налоговый период	Отчетный период

ТЕМА 8.3. Специальные налоговые режимы, их практическое применение.

Цели изучения темы: рассмотрение отличительных особенностей применения специальных налоговых режимов для субъектов малого и среднего бизнеса в РФ с учетом изменений в законодательстве, вступивших в действие с 1 января 2009 года.

Задачи:

• изложение методологических аспектов порядка исчисления и уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога, и анализ эффективности выбора того или иного режима налогообложения.

План изучения темы:

1. Упрощённая система налогообложения.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход.

3. Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.