11.3. Ндфл и страховые взносы

Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным образовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, суммы, уплаченные организацией за обучение физического лица (неважно, является он работником организации или нет), НДФЛ не облагаются.

В частности, не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные организацией за обучение детей своих работников (Письмо Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13324).

При этом неважно, каким способом организация производит оплату обучения физического лица - непосредственно образовательному учреждению или путем возмещения физическому лицу понесенных им расходов (на основании документов, подтверждающих расходы физического лица) (Письмо Минфина России от 16.04.2013 N 03-04-06/12870).

Для целей исчисления НДФЛ не важно, учитываются суммы, уплаченные за обучение, в расходах по налогу на прибыль или нет.

Не важно и то, какое образование получает физическое лицо (высшее, среднее специальное).

Единственное, что имеет значение, - это статус образовательного учреждения (Письмо Минфина России от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67).

Если речь идет о российском образовательном учреждении, то оно обязательно должно иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении, то оно должно иметь статус образовательного учреждения по законодательству соответствующего государства.

Суммы, уплаченные за обучение работников, не облагаются и страховыми взносами.

Соответствующая льгота предусмотрена п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Согласно этому подпункту не облагаются взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников. При этом неважно, учитываются эти суммы в расходах по налогу на прибыль или нет.

Что касается сумм, уплаченных за обучение физических лиц, не являющихся работниками организации, то они в принципе не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Глава 12. Представительские расходы

12.1. Общие правила признания

В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся представительские расходы.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий, в том числе:

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Обратите внимание! Если в мероприятии принимают участие только работники организации, то расходы на проведение такого мероприятия нельзя учесть при исчислении налога на прибыль как представительские.

Например, предприятие, имеющее много филиалов, собирает работников этих филиалов на производственное совещание. Расходы на проведение такого мероприятия не являются представительскими (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1).

Обратите внимание! Налоговое законодательство специально выделяет расходы, которые не могут быть отнесены к представительским.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактику и лечение заболеваний.

В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются в составе расходов на обычные виды деятельности (дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в сумме фактически произведенных затрат (без какого-либо нормирования).

Для признания представительских расходов в целях налогообложения прибыли необходимо, чтобы они соответствовали требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

На практике довольно часто налоговые органы, ссылаясь на п. 1 ст. 252 НК РФ, настаивают на неправомерности учета в целях налогообложения понесенных расходов, связанных с официальным приемом, в том случае, если по результатам проведения переговоров не были достигнуты конкретные результаты.

Однако достижение конкретных результатов не является необходимым условием для включения представительских расходов в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Главное - доказать, что тема переговоров была связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Примечание. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% суммы расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Таким образом, для определения предельного размера представительских расходов необходимо правильно рассчитать сумму расходов на оплату труда.

В целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда включаются выплаты, поименованные в ст. 255 НК РФ.

При определении норматива представительских расходов в расчет принимаются расходы на оплату труда, начисленные в данном отчетном (налоговом) периоде.

Для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, представительские расходы относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). То есть сумма представительских расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме (в пределах рассчитанного норматива) относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета.

В том случае, если организация определяет доходы и расходы кассовым методом, представительские расходы признаются только после их фактической оплаты (ст. 273 НК РФ).