Глава 4. Визитные карточки

Организации, которые несут расходы на изготовление визитных карточек для своих сотрудников, задаются вопросом, по какой статье затрат можно учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли. Являются ли эти расходы рекламными? Можно ли их учесть в целях налогообложения в полном объеме?

При решении вопроса о порядке учета затрат на изготовление визиток нужно исходить из того, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").

Поэтому для правильной квалификации понесенных затрат принципиальное значение имеет характер информации, нанесенной на визитные карточки.

Примечание. Порядок учета затрат на изготовление визитных карточек зависит от того, какая информация на них указана.

Как правило, на визитных карточках, которые организация заказывает для своих сотрудников, указывают наименование организации (и ее логотип), адрес, фамилию и имя сотрудника, а также его должность и контактные телефоны, адрес электронной почты.

Например, визитная карточка может выглядеть так:

┌────────────────────────────────────┐

│ ООО "Ромашка" │

│ │

│ ИВАНОВ ИВАН ИВАНОВИЧ │

│ │

│ Руководитель отдела продаж │

│ │

│ 123456, Москва, │

│ ул. Перестукина, 18 │

│ тел.: (495) 912-84-25 │

│ e-mail: mo@rom.ru │

└────────────────────────────────────┘

В такой визитной карточке содержится только служебная информация о сотруднике и организации, которую он представляет.

Целью вручения такой визитной карточки является представление личности сотрудника. Информация, указанная в визитной карточке, предназначена для ограниченного круга лиц, который определяет ее владелец. Информация на визитной карточке не формирует и не поддерживает интерес к изготавливаемым организацией товарам (работам, услугам). Она лишь информирует о том, что сотрудник работает в конкретной организации в определенной должности, а также о том, как с ним связаться.

Поэтому расходы на изготовление таких визитных карточек не являются расходами на рекламу (Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801). Они учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Такой вывод подтверждается и арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Московского округа от 13.10.2006 N КА-А40/8892-06, Уральского округа от 11.03.2004 N Ф09-827/04-АК, от 03.03.2003 N Ф09-451/03-АК, Поволжского округа от 20.03.2008 N А55-9669/07-3, Северо-Западного округа от 05.08.2002 N А56-4649/02, Восточно-Сибирского округа от 16.10.2008 N А33-14100/07-Ф02-5023/08).

Но нужно учитывать, что иногда визитные карточки изготавливаются специально для рекламных мероприятий и содержат рекламную информацию.

Визитная карточка с рекламной информацией может быть, например, такой:

┌──────────────────────────────────────────┐

│ ООО "Ромашка" │

│ │

│ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ │

│ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО │

│ И НАЛОГОВОГО УЧЕТА │

│ │

│ Первая консультация - бесплатно! │

│ │

│ 123456, Москва, │

│ ул. Перестукина, 18 │

│ тел.: (495) 912-84-25 │

│ e-mail: mo@rom.ru │

└──────────────────────────────────────────┘

Если такие визитные карточки распространяются среди неопределенного круга лиц (например, выкладываются на выставочном стенде), то расходы на их изготовление и распространение следует признать расходами на рекламу (в составе иных нормируемых видов рекламы согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, которые принимаются в целях налогообложения в пределах 1% выручки от реализации) (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 N 20-12/102557, Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3).