6.1. Условия переноса убытков на будущее

6.1.1. Срок переноса убытков

Срок переноса убытка на будущее не должен превышать десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ). То есть организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Если за это время вы так и не получите достаточной прибыли для покрытия убытка, то начиная с 11-го года уже не сможете учесть убыток для целей налогообложения. Другими словами, убыток останется непогашенным.

Указанное ограничение по сроку переноса убытков не применяется в отношении (п. 2 ст. 283 НК РФ):

- организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

- операторов нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для того чтобы начать перенос убытка, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка возможно уже на первый отчетный период этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

История вопроса на случай налоговой проверки

До 1 января 2014 г. п. 1 ст. 283 НК РФ прямо не предусматривал положений о переносе убытка (его части) на отчетные периоды налогового периода (пп. "а" п. 27 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Однако контролирующие органы придерживались точки зрения о возможности такого переноса (Письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-03-06/1/598, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/383, от 23.05.2007 N 03-03-06/1/298, от 23.05.2007 N 03-03-06/1/296, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061165).

Причем, как следует из Письма Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276, это справедливо и в тех случаях, когда организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли и представляет декларацию за январь раньше, чем декларацию за убыточный налоговый период.

Это подтверждается и п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В нем указано, что Приложение N 4 к листу 02 декларации (где рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу) заполняется только в составе декларации за I квартал и за налоговый период.

Также нужно отметить, что возможно уменьшение налоговой базы за второй и третий отчетные периоды на убыток, полученный в предыдущих налоговых периодах (п. 2 ст. 283 НК РФ, Письма Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/738, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062758@). При этом сумма убытка или его части, которая уменьшает налоговую базу таких отчетных периодов, отражается по строке 110 листа 02 декларации без заполнения Приложения N 4 к листу 02 декларации. Такой подход следует из Писем ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-10/18@, УФНС России по г. Москве от 27.05.2011 N 16-15/052182@.