3.3.3.1. Стоимость приобретенных материально-производственных запасов (мпз)

Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В частности, в стоимость сырья и материалов включаются:

- цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов).

Отметим, что стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика с МПЗ, нужно исключить из цены (п. 3 ст. 254 НК РФ);

- комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Стоимость МПЗ │ = │Затраты на приобретение│ - │НДС, акциз, стоимость│

│ │ │ │ │ возвратной тары │

└───────────────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────────────┘

Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.

Так, например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости МПЗ (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.

3.3.3.2. СТОИМОСТЬ МПЗ, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО,

ПРИ ДЕМОНТАЖЕ, РАЗБОРКЕ, РЕМОНТЕ, ТЕХНИЧЕСКОМ ОБСЛУЖИВАНИИ,

МОДЕРНИЗАЦИИ, РЕКОНСТРУКЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОМ ПЕРЕВООРУЖЕНИИ,

ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ ОС ИЛИ ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Стоимость МПЗ, которые получены безвозмездно, при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, признается внереализационным доходом организации (п. п. 8, 13, 20 ст. 250 НК РФ).

Учесть такой доход для целей налогообложения следует по правилам п. 5 ст. 274 НК РФ - исходя из рыночных цен МПЗ.

При передаче такого имущества в производство его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, вы вправе включить в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Напомним, что в отношении безвозмездно полученных МПЗ правила абз. 2 п. 2 ст. 254 о порядке учета их стоимости в расходах при передаче в производство действуют с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). До указанной даты таких положений для них гл. 25 НК РФ не предусматривала.

Исходя из этого применительно к прежней редакции абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, действовавшей до 2015 г., контролирующие органы разъясняли, что стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство организация не вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу. Основание - отсутствие порядка определения их стоимости. Следовательно, цена приобретения безвозмездно полученных МПЗ равна нулю (см., например, Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@).

Примечание

Отметим, что к МПЗ относятся и товары (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров отражается в налоговом учете в описанном выше порядке (Письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/729).

Также организации вправе учесть в расходах рыночную стоимость МПЗ, полученных при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС при их передаче в производство (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 5 ст. 274 НК РФ).

Отметим, что в п. 2 ст. 254 НК РФ не поименованы такие случаи получения МПЗ, как достройка и дооборудование ОС, а также ремонт, демонтаж и разборка неамортизируемого имущества. Поэтому при передаче в производство или реализации такого имущества нужно учитывать, что Минфин России не видит оснований для списания в расходах стоимости МПЗ, прямо не перечисленных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Примечание

Подробнее с позицией контролирующих органов по вопросу учета МПЗ, полученных при ремонте, демонтаже и разборке неамортизируемого имущества, см. разд. 3.3.3.3 "Стоимость МПЗ, которые получены при демонтаже, разборке или ремонте неамортизируемого имущества".

Вместе с тем ведомство допускает учитывать в составе материальных расходов стоимость МПЗ, полученных в ходе мероприятий по техническому обслуживанию объектов ОС. В этом случае чиновники указывают, что такие мероприятия, как и ремонт, направлены на поддержание и (или) восстановление первоначальных характеристик ОС (Письмо Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647).

Также финансисты считают возможным применять абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ и к МПЗ, полученным при ремонте арендованных основных средств (Письмо от 27.05.2010 N 03-03-06/1/352).

Однако следует учитывать, что, поскольку такие случаи получения МПЗ в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ прямо не поименованы, налоговые органы могут не согласиться с данной точкой зрения. Поэтому исключить споры с инспекциями по этому вопросу нельзя. С учетом этого в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.