12.8.3.4. Как заполнить строку прежнего (старого) счета-фактуры о грузоотправителе и его адресе

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.5 "Как заполнить строку счета-фактуры о грузоотправителе и его адресе".

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя (строка 3).

Грузоотправитель - это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 пишется "Он же" (абз. 6 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 11.10.2010 N 03-07-11/398, УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452, от 25.11.2009 N 16-15/123934). Однако не будет нарушением, если вы в таком случае все же укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца (Письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-09/13, от 01.09.2009 N 03-07-09/44).

Если отгрузка товаров идет со склада продавца, то допускается указывать почтовый адрес такого склада (Письма Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2010 N А32-44390/2009-45/522).

Когда продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. Наименование грузоотправителя пишется полным или сокращенным в соответствии с учредительными документами (абз. 6 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452).

Имейте в виду, что сведения о грузоотправителе приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ (оказании услуг, передаче имущественных прав) в строке 3 счета-фактуры ставится прочерк (абз. 6 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-09/48, от 29.07.2010 N 03-07-09/40, от 16.10.2009 N 03-07-14/98). В то же время чиновники отметили, что не будет нарушением, если при оказании услуг в данной строке вы укажете полное или сокращенное наименование грузоотправителя (Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 необходимо указать сведения о грузоотправителе в общем порядке (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51).

12.8.3.5. Как заполнить строку прежнего (старого) счета-фактуры о грузополучателе и его адресе

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О правилах оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137 вы можете узнать в разд. 12.1.3.6 "Как заполнить строку счета-фактуры о грузополучателе и его адресе".

В счете-фактуре должны быть отражены наименование и адрес грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Грузополучатель (получатель) - это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (подробнее об этом см. Письмо ФНС России от 25.12.2006 N 03-1-03/2550@).

В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (абз. 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Согласно разъяснениям контролирующих органов в качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т.д. (Письма ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/10999).

Арбитражная практика подтверждает, что в строке 4 правомерно указывать фактический адрес грузополучателя, который не совпадает с адресом согласно учредительным документам (Постановления ФАС Московского округа от 27.07.2010 N КА-А40/8002-10, от 18.01.2010 N КА-А40/14884-09).

В то же время наличие судебных споров показывает, что налоговые органы предъявляют претензии к заполнению адреса грузополучателя таким образом. Но поскольку при отражении этого реквизита счета-фактуры используется почтовый адрес, данные претензии не вполне обоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, абз. 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо, в строке 4 счета-фактуры адрес грузополучателя можно не указывать. В этом случае строка остается пустой (Постановления ФАС Московского округа от 28.09.2009 N КА-А40/9830-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.05.2009 N А53-19510/2008-С5-34).

Или в таком случае в строке 4 можно указать "Он же". Препятствием для получения вычета покупателем это не является.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли указать в строке 4 прежнего (старого) счета-фактуры "Он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо?".

Сведения о грузополучателе с указанием почтового адреса приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 4 счета-фактуры ставятся прочерки (абз. 7 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-07-09/48, от 16.10.2009 N 03-07-14/98). В то же время Минфин России отметил, что не будет нарушением, если при оказании услуг вы укажете полное или сокращенное наименование грузополучателя (Письмо от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 4 необходимо указать сведения о грузополучателе в общем порядке (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51).

СИТУАЦИЯ: Можно ли указать в строке 4 прежнего (старого) счета-фактуры "Он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо?

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры "Он же", если покупатель и грузополучатель - одно и то же лицо?".

Указание формулировки "Он же" в строке 4 счета-фактуры не влечет отказа в вычете НДС. Ведь это не препятствует налоговым органам при проведении проверки определить продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Норма абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ применяется с 1 января 2010 г. (п. 6 ст. 2, ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

В то же время ранее, до введения указанных положений в ст. 169 НК РФ, контролирующие органы считали, что по таким счетам-фактурам принять НДС к вычету нельзя (Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21). Поэтому до 2010 г. в случае указания в строке 4 счета-фактуры "Он же" могли возникать споры с проверяющими.