12.8.3.2. Как заполнить строки прежнего (старого) счета-фактуры с данными о продавце: наименование, адрес, инн и кпп

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О действующих правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.3 "Как заполнить строки счета-фактуры с данными о продавце: наименование, адрес, ИНН И КПП".

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны следующие данные о продавце:

- наименование (строка 2);

- адрес (строка 2а);

- ИНН и КПП (строка 2б).

Наименование и адрес продавца должны соответствовать учредительным документам (Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98).

Отметим, что согласно абз. 3 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, в счете-фактуре продавец должен отражать одновременно и полное свое наименование, и сокращенное. Однако контролирующие органы указали, что не будет считаться нарушением, если продавец в строке 2 счета-фактуры отразит только полное или только сокращенное свое наименование (Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, от 07.07.2009 N 03-07-09/32, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123937).

Адрес продавца можно указать с сокращениями, но важно заполнить все его составляющие: почтовый индекс, наименование субъекта РФ, название города, улицы и т.д. (Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

При этом указание неточного индекса, сокращение наименования субъекта РФ, слов "проспект", "дом", проставление между названием улицы и номером дома запятой в строке об адресе продавца не лишает покупателя права на вычет НДС при одном условии: ИНН продавца должен быть отражен верно (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, см. также Письма от 09.11.2011 N 03-07-09/41, от 07.06.2010 N 03-07-09/36).

Арбитражные суды в отношении индекса в счете-фактуре полагают, что его отсутствие не нарушает требования п. 5 ст. 169 НК РФ, а ошибки при указании индекса носят формальный и устранимый характер.

Правоприменительную практику по вопросу указания адресов в счетах-фактурах см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В строке 2б счета-фактуры продавец должен указать свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

Если продавцом выступает индивидуальный предприниматель, то КПП он не имеет, поэтому указывать его не нужно.

Если ИНН и КПП не указаны или указаны неверно, для продавца это не влечет налоговых последствий. Однако данное обстоятельство может стать препятствием для применения вычета НДС у покупателя (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение данных сведений в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении следует обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

12.8.3.3. Как заполнить строки прежнего (старого) счета-фактуры с данными о покупателе: наименование, адрес, инн и кпп

Примечание

Действующие форма счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение N 1).

О правилах оформления счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1.3.4 "Как заполнить строки счета-фактуры с данными о покупателе: наименование, адрес, ИНН И КПП".

В счете-фактуре должны быть указаны следующие данные о покупателе (пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ):

- наименование (строка 6);

- адрес (строка 6а);

- ИНН и КПП (строка 6б).

Наименование и адрес покупателя должны соответствовать учредительным документам (Приложение N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письмо Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98).

При заполнении наименования можно указывать как полное, так и сокращенное наименование покупателя в соответствии с его учредительными документами (абз. 9 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914, Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-15/02648). При этом указание сокращенного наименования частично заглавными, а частично строчными буквами не является нарушением порядка составления счета-фактуры (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-09/28).

Указать адрес покупателя можно с сокращениями, однако важно отразить все составляющие адреса: почтовый индекс, наименование субъекта РФ, названия города, улицы и т.д. (Письма Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/41, от 09.11.2009 N 03-07-09/57).

Арбитражные суды в отношении индекса в счете-фактуре полагают, что его отсутствие не нарушает требования п. 5 ст. 169 НК РФ, а ошибки при указании индекса носят формальный и устранимый характер (Постановления ФАС Московского округа от 23.04.2009 N КА-А40/3582-09, от 31.03.2010 N КА-А40/2767-10).

Правоприменительную практику по вопросу указания адресов в счетах-фактурах см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

В строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП).

Если покупателем выступает индивидуальный предприниматель, то КПП он не имеет, поэтому указывать его не нужно.

Если ИНН покупателя не указан или указан неверно, то налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС на основании абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. При этом судебная практика по этому вопросу неоднозначна.

Большинство арбитражных судов считает, что отказ в вычете неправомерен (Постановления ФАС Центрального округа от 05.04.2011 N А35-7442/2008, ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9487-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3853/2009(9732-А81-25) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.10.2009 N ВАС-13400/09)). Однако по этому вопросу существует и противоположная судебная практика (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 11.11.2009 N Ф09-8703/09-С2).

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли нарушением требований ст. 169 НК РФ и основанием для отказа покупателю в вычете неуказание ИНН (указание неверного ИНН) покупателя, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Поэтому рекомендуем внимательно проверять заполнение данных реквизитов в счете-фактуре. А при обнаружении ошибок в заполнении обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

В заключение добавим, что покупатель может принять НДС к вычету, только если счет-фактура выставлен в его адрес. Если же покупателем в счете-фактуре указан другой налогоплательщик, НДС вычету не подлежит. Таким образом, например, соинвестор строительства не сможет осуществить вычет на основании счетов-фактур, выставленных на имя другого инвестора. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-10/09.