12.4. Универсальные документы для целей ндс

Рекомендации ФНС России по применению универсального корректировочного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ >>>

Форма универсального корректировочного документа, рекомендованная Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, и случаи его применения >>>

Рекомендации ФНС России по исправлению универсального передаточного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ >>>

Форма универсального передаточного документа, рекомендованного Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ >>>

Рекомендации ФНС России по применению универсального корректировочного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@

Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ рекомендована для использования налогоплательщиками форма универсального корректировочного документа (далее - УКД). Это Письмо размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".

Форма УКД разработана на основе формы корректировочного счета-фактуры, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Также в указанном Письме ФНС России привела следующее:

- случаи, в которых оформляется УКД (Приложение N 2 к Письму);

- порядок заполнения реквизитов формы УКД и перечень обязательных к заполнению реквизитов (Приложения N N 3, 4 к Письму);

- порядок отражения показателей УКД в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в налоговом учете по налогу на прибыль (Приложения N N 5, 6 к Письму).

См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае, когда стоимость отгруженных товаров увеличилась.

См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае, когда стоимость отгруженных товаров уменьшилась.

Форма универсального корректировочного документа, рекомендованная Письмом ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, и случаи его применения

Рекомендованная ФНС России форма УКД структурно состоит из двух блоков информации:

- сведения, содержащиеся в корректировочном счете-фактуре;

- информация, относящаяся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Каждый из этих блоков включает все обязательные для соответствующих документов реквизиты, предусмотренные п. 5.2 ст. 169 НК РФ и ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" соответственно. Поэтому налогоплательщик вправе применять УКД как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения. В частности, данный документ позволяет покупателю (продавцу) использовать право на налоговый вычет по НДС на основании п. 13 ст. 171 НК РФ и подтвердить расходы по налогу на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

УКД может применяться:

1) для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это относится к случаям, когда предложение о таком изменении общей стоимости поставки исходит от продавца и требует согласия покупателя на изменение или не требует его (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);

2) в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет) в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@)).

В то же время УКД не применяется:

1) во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) принятых покупателем на учет товаров, для которых п. 5 ст. 171 НК РФ установлен специальный порядок вычетов (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@);

2) в тех случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры) (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

Отметим, что при заполнении всех реквизитов УКД (установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов и для корректировочных счетов-фактур) выставлять отдельный корректировочный счет-фактуру не требуется (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) в случае увеличения стоимости отгруженных товаров, когда изначально условие о ее изменении не было согласовано.

См. образец заполнения универсального корректировочного документа (по форме, рекомендованной ФНС России) при уменьшении стоимости отгруженных товаров в случае, когда возможность ее изменения изначально предусмотрена при выполнении определенных условий договора и данным документом другая сторона уведомляется о выполнении этих условий.

Рекомендации ФНС России по исправлению универсального передаточного документа, приведенные в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@

ФНС России в Письме от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ помимо формы УКД и указаний по ее заполнению привела также рекомендации по внесению исправлений в универсальный передаточный документ (далее - УПД), рекомендованный к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ (Приложение N 7 к данному Письму).

Чиновники указали, что при исправлении показателей УПД со статусом "1" должны соблюдаться (п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@):

- требования Постановления Правительства РФ N 1137 (в части исправления блока информации счета-фактуры);

- положения Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в части исправления блока информации первичного учетного документа).

При наличии в УПД со статусом "1" ошибок, относящихся к счету-фактуре, независимо от того, влияют ли они на право применить налоговые вычеты, ФНС России рекомендует составлять новый экземпляр УПД. При этом если ошибки в части счета-фактуры в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ препятствуют реализации права на вычет, то новый УПД следует составить со статусом "1", в иных случаях - со статусом "2" (пп. 1.1, 1.2 п. 1 Приложения N 7 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@).

Форма универсального передаточного документа, рекомендованного Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@

В Письме от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России рекомендовала налогоплательщикам к применению форму универсального передаточного документа, объединяющего счет-фактуру и первичный документ. В данном разделе мы подробно рассмотрим основания применения, общие требования к форме и порядку заполнения такого универсального передаточного документа (УПД).

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.4.1. Основания и общие условия применения универсальных передаточных документов >>>

разд. 12.4.2. Форма универсального передаточного документа >>>

разд. 12.4.3. Реквизиты универсального передаточного документа и порядок его заполнения >>>

разд. 12.4.4. Универсальный передаточный документ со статусом "1" у продавца: порядок регистрации в книге продаж и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, отражение в отчетности >>>

разд. 12.4.5. Универсальный передаточный документ со статусом "1" у покупателя: порядок регистрации в книге покупок и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, порядок отражения в отчетности >>>

См. образец заполнения универсального передаточного документа, используемого при реализации товаров (по форме, рекомендованной ФНС России).