12.1.3.9. Как заполнить графы счета-фактуры

В счете-фактуре на отгрузку (передачу) товаров (работ, услуг, имущественных прав) указываются следующие сведения (пп. 5 - 14 п. 5 ст. 169 НК РФ):

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графа 1);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) (графа 3);

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, - с учетом суммы налога (графа 4);

- стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг) как без налога (графа 5), так и с учетом налога (графа 9);

- налоговая ставка (графа 7).

См. образец заполнения счета-фактуры при отгрузке одной поставкой товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав (графа 8);

- страна происхождения товара (графы 10, 10а);

- номер таможенной декларации (графа 11).

Далее рассмотрим подробнее порядок заполнения некоторых граф "отгрузочного" счета-фактуры.

Примечание

Для счетов-фактур, которые выставляются при получении авансов (предоплаты), п. 5.1 ст. 169 НК РФ установлены специальные требования к заполнению. Подробнее об этих правилах вы можете узнать в разд. 22.3.5 "Счет-фактура при получении (поступлении) аванса (предоплаты)".

12.1.3.9.1. Наименование товаров, имущественных прав, описание работ или услуг при заполнении счета-фактуры

В графе 1 счета-фактуры должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров, переданных имущественных прав либо описание выполненных работ, оказанных услуг (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Подчеркнем, что в отношении работ и услуг нужно привести такое наименование, которое позволяло бы их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны). В этом случае претензии проверяющих к такому счету-фактуре необоснованны.

Примечание

Подробнее о заполнении данной графы в отношении работ, услуг и имущественных прав вы можете узнать в разд. 12.1.7 "Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав".

12.1.3.9.2. Налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю

По общему правилу в графе 7 счета-фактуры отражается ставка НДС, которая применяется к соответствующей операции согласно ст. 164 НК РФ (пп. "ж" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). При этом:

1) ставки, предусмотренные п. п. 1 - 3 ст. 164 НК РФ, принято указывать со знаком процента: "18%", "10%", "0%".

См. образец заполнения счета-фактуры при отгрузке одной поставкой товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам;

2) ставки, предусмотренные п. 4 ст. 164 НК РФ, принято указывать в виде дробного числа: "18/118" либо "10/110".

См. образец заполнения "авансового" счета-фактуры.

В графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, исчисленная как произведение налоговой базы (показатель графы 5 "Стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав без налога - всего") и ставки налога (показатель графы 7 "Налоговая ставка") (п. 1 ст. 166 НК РФ, пп. "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Счет-фактура может быть выставлен в рублях или в иностранной валюте. Значения стоимостных показателей, в том числе и сумма налога, указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в рублях и копейках, долларах США и центах, евро и евроцентах и проч.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

Примечание

Дополнительно о порядке отражения суммы НДС в счетах-фактурах вы можете узнать в разделе "Ситуация: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?".

В графах 7 и 8 проставляется отметка "Без налога" ("Без НДС"), если счет-фактуру выставляют организация или индивидуальный предприниматель, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ, пп. "ж", "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Также счета-фактуры с отметкой "Без налога" ("Без НДС") выставляют организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", освобожденные от обязанностей плательщика НДС в порядке ст. 145.1 НК РФ. Положения п. 5 ст. 168 НК РФ и Правила заполнения счета-фактуры прямо не говорят о том, что указанные организации должны выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)". Однако косвенно это подтверждается абз. 3 пп. "а" п. 7, абз. 3 п. 8, абз. 3 п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. К аналогичному выводу приходит и Минфин России (Письмо от 12.09.2012 N 03-07-09/129).

Отметим, что счета-фактуры при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ, налогоплательщики не выставляют (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Об особенностях заполнения счетов-фактур по операциям, освобожденным от НДС в порядке ст. 149 НК РФ, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, см. дополнительно разд. 12.1.9 "Заполнение счетов-фактур в случае применения освобождения от НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ и при совершении операций, освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ".

СИТУАЦИЯ: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?

Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Исключений из этого правила не предусмотрено.

В то же время согласно правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137, выраженные в валюте РФ стоимостные показатели счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), книги покупок и книги продаж следует отражать в рублях и копейках. Это прямо предусмотрено п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 8 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 9 Правил ведения книги продаж, п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж.

Стоимостные показатели журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур отражаются на основании данных регистрируемых счетов-фактур (в том числе корректировочных). Возможность округления этих показателей Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не предусмотрена.

В такой ситуации может возникнуть вопрос: как следует отражать сумму НДС в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах), а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и в книге продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?

По нашему мнению, сумму налога в указанных документах нужно заполнять в рублях и копейках в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ N 1137. При этом мы исходим из следующего.

Требование об исчислении сумм налога в полных рублях включено в ст. 52 гл. 8 НК РФ, которая устанавливает общий порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Учитывая это обстоятельство и принимая во внимание содержание ст. 52 НК РФ, полагаем, что она регулирует общий порядок исчисления суммы налога к уплате в бюджет.

Таким образом, положения п. 6 ст. 52 НК РФ налогоплательщикам (налоговым агентам) следует применять при расчете суммы НДС к уплате по итогам налогового периода - квартала (ст. ст. 163, 173 НК РФ).

Однако НДС в счете-фактуре налогоплательщик-продавец (или налоговый агент в случаях, предусмотренных в п. п. 4, 5 ст. 161 НК РФ) исчисляет не для целей уплаты в бюджет, а для предъявления покупателю (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ). Налоговые агенты (в случаях, предусмотренных в п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ) также исчисляют НДС в счетах-фактурах не с целью определения итоговой суммы к уплате по результатам квартала. Поэтому положения п. 6 ст. 52 НК РФ при выставлении счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), а также при их регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книге покупок и книге продаж применяться не должны.

Такой подход поддерживают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 22.04.2014 N 03-07-07/18585, от 05.03.2014 N 03-07-15/9519 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 07.04.2014 N ГД-4-3/6398@), от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14417, от 17.02.2014 N 03-07-09/6395, от 29.01.2014 N 03-02-07/1/3444).

Заполнение счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур осуществляется по специальным правилам, которые в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ установлены Постановлением Правительства РФ N 1137. В частности, допускается выставление счетов-фактур (в том числе корректировочных) не только в российской, но и в иностранной валюте, как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (в рублях и копейках, в долларах США и центах, в евро и евроцентах и т.п.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры, п. 3 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Примечание

Изменения, которые внесены в Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735), предусматривают, что стоимость продаж по счету-фактуре, выставленному в иностранной валюте, подлежит отражению:

- продавцом в валюте счета-фактуры - в графе 14 ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 13а книги продаж, в рублях и копейках - в графах 13б - 16, 19 книги продаж (пп. "о" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "р" п. 7, п. 9 Правил ведения книги продаж);

- покупателем в валюте счета-фактуры - в графе 14 ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в графе 15 книги покупок (пп. "о" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 4 пп. "т" п. 6, п. 8 Правил ведения книги покупок).

Сумма НДС в книге покупок и в книге продаж всегда отражается в валюте РФ (графа 16 книги покупок, п. 8 Правил ведения книги покупок, графы 17, 18 книги продаж, п. 9 Правил ведения книги продаж).

Подробнее об этом читайте в разд. 12.5 "Книга продаж", разд. 12.6 "Книга покупок" и в разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Учитывая изложенное, полагаем, что при заполнении счетов-фактур (в том числе корректировочных), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж следует руководствоваться требованиями Постановления Правительства N 1137 и отражать с точностью до копеек выраженные в рублях стоимостные показатели, включая сумму налога.