12.1.3.7. Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении счета-фактуры

Если продавец получает предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в строке 5 счета-фактуры он указывает номер платежно-расчетного документа, на основании которого поступила оплата (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Напомним, что счет-фактуру следует выставлять как при получении аванса, так и при последующей отгрузке (передаче) предоплаченных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Номер платежно-расчетного документа указывается как в "авансовом", так и в "отгрузочном" счете-фактуре (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Номер платежно-расчетного документа не указывается, если вы получили оплату за товары (работы, услуги):

- в день их отгрузки (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

Примечание

Данные разъяснения Минфина России относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 914, однако справедливы и сейчас;

- после их отгрузки.

Примечание

Существует спорность по вопросу о том, надо ли исчислять НДС и выставлять счета-фактуры в случае, если аванс получен в периоде отгрузки. Подробнее об этом см. раздел "Ситуация: Нужно ли исчислять НДС, если аванс получен продавцом в периоде отгрузки товаров, работ, услуг?".

При заполнении сведений о платежно-расчетном документе следует указывать полный номер платежного поручения. Этот номер должен состоять из цифр и быть отличен от нуля (Приложение 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденному Банком России 19.06.2012 N 383-П). Иного способа указать номер платежного поручения (в том числе его сокращенный номер) не предусмотрено ни п. п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ, ни Правилами заполнения счета-фактуры.

В то же время, по нашему мнению, ошибки при указании в счете-фактуре реквизитов платежно-расчетного документа не должны приводить к отказу в вычете, поскольку они не препятствуют установлению обстоятельств, перечисленных в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

СИТУАЦИЯ: Правомерно ли указание в строке 5 счета-фактуры только трех последних цифр номера платежного поручения?

От ответа на этот вопрос зависит, возникнут ли у инспекции основания отказать в вычете по счету-фактуре, в строке 5 которого отражены только три последние цифры номера платежного поручения.

Ответить на него следует положительно.

В случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в строке 5 счета-фактуры необходимо указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5, пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Таким образом, ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 прямо не запрещают отражать в счете-фактуре (как в "авансовом", так и в "отгрузочном") сокращенный номер платежно-расчетного документа.

Кроме того, указание сокращенного номера платежно-расчетного документа не препятствует установлению обстоятельств, перечисленных в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Минфин России также допускает указывать в "авансовом" счете-фактуре лишь последние три цифры номера платежного поручения, если их значение отлично от "000" (Письмо от 19.09.2014 N 03-07-09/46986). В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на разъяснения Банка России. Согласно этим разъяснениям платежно-расчетный документ, номер которого состоит более чем из трех цифр, идентифицируется по трем последним цифрам (разрядам) номера при условии, что их значение отлично от "000" (Письмо Банка России от 03.04.2013 N 59-Т).

Учитывая изложенное, если в счете-фактуре (как в "авансовом", так и в "отгрузочном") указаны лишь последние три цифры номера платежно-расчетного документа, отличные от "000", отказа в вычете по такому счету-фактуре быть не должно.

Примечание

О том, допускалось ли ранее (до 9 июля 2012 г.) указывать в счете-фактуре только три последние цифры номера платежно-расчетного документа, читайте в разделе "Ситуация: Как указывался номер платежно-расчетного документа в счете-фактуре до 9 июля 2012 г. (в период действия Положения Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П)?".

СИТУАЦИЯ: Как указывался номер платежно-расчетного документа в счете-фактуре до 9 июля 2012 г. (в период действия Положения Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П)?

Согласно прежнему порядку идентификация платежа в расчетной сети Банка России осуществлялась по трем последним цифрам номера платежного документа, которые должны были отличаться от 000 (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение N 2-П)).

В связи с этим контролирующие органы разъясняли, что в счете-фактуре при заполнении сведений о платежно-расчетном документе можно было проставлять трехзначный номер (последние три цифры), если номер платежного поручения состоит более чем из трех цифр (Письма Минфина России от 07.11.2007 N 03-07-11/556, от 08.11.2007 N 03-07-11/556). Однако такие три цифры должны быть отличны от "000" (Приложение N 4 к Положению Банка России о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П).

Это подтверждала и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4421-09, от 21.01.2009 N КА-А40/13256-08, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 N А53-13963/2009).

Правоприменительную практику по вопросу о том, является ли нарушением указание трех последних цифр номера платежного поручения в счете-фактуре, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Примечание

Приложение N 4 к Положению N 2-П утратило силу с 9 июля 2012 г. (п. п. 10.1, 10.2 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П).

Приведенные разъяснения контролирующих органов и постановления арбитражных судов относятся к периоду действия прежних правил оформления счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 914 и Приложением N 4 к Положению N 2-П. По нашему мнению, в период до 9 июля 2012 г. этими указаниями можно было руководствоваться и при оформлении счетов-фактур по новым Правилам, утвержденным Постановлением N 1137.

12.1.3.8. УКАЗАНИЕ НАИМЕНОВАНИЯ ВАЛЮТЫ

ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ.

ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

(ДОЛЛАРАХ, ЕВРО), УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ (У. Е.)

Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст) указываются в строке 7 счета-фактуры (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: "российский рубль, 643".

См. образец заполнения счета-фактуры при реализации товаров.

Если документ оформляется в евро или долларах США, в данной строке следует указать: "евро, 978" или "доллар США, 840". При этом значения стоимостных показателей в счете-фактуре указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в евро и евроцентах, в долларах США и центах и проч.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).

Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

Если же обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, см. также Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 15.02.2012 N 03-07-11/45, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 02.02.2012 N 03-07-11/28).

Отметим, что наименование валюты должно быть единым для всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в счете-фактуре (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Иначе нельзя однозначно определить их стоимость, а также сумму налога. А это, в свою очередь, может послужить отказом в вычете по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, строку 7 счета-фактуры нужно заполнять и в том случае, если расчеты по сделке производятся в безденежной форме (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Важно отметить, что, если при заполнении строки 7 счета-фактуры допущены ошибки, которые могут препятствовать налоговым органам определить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму налога, это является основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Например, такой ошибкой может быть указание неверного кода валюты или отсутствие наименования валюты (Письмо Минфина России от 11.03.2012 N 03-07-08/68).

Счета-фактуры с подобными нарушениями покупатель не вправе регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок). В этом случае поставщик товаров (работ, услуг, имущественных прав) должен внести исправления в счет-фактуру (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).