12.1.3. Форма (бланк) счета-фактуры. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)

Постановлением N 1137 утверждена действующая форма счета-фактуры (Приложение N 1).

Порядок оформления счета-фактуры по действующим правилам мы рассмотрим далее в настоящем разделе.

Налоговый кодекс РФ установил ряд обязательных требований к составлению счета-фактуры. Они содержатся в п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ.

Если поставщик не укажет какие-либо из обязательных сведений при заполнении счета-фактуры или допустит ошибку, покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книг покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Если вы получили от продавца счет-фактуру, составленный с нарушением установленных требований, у вас есть право обратиться к нему с просьбой внести соответствующие исправления.

Примечание

О том, какие нарушения в счете-фактуре влекут отказ в вычете, а также о том, как исправить счет-фактуру, вы можете узнать в разд. 12.1.5 "Какие нарушения в оформлении счета-фактуры, в том числе корректировочного, являются существенными и могут повлечь отказ в вычете НДС" и разд. 12.3 "Как исправить ошибки в счете-фактуре, в том числе корректировочном".

В то же время организация (предприниматель) иногда не может заполнить все графы и строки счета-фактуры, так как отдельные данные указать невозможно по объективным причинам. В этих случаях в незаполненных строках и графах нужно проставить прочерки (пп. "б", "д", "е", "ж", абз. 2 пп. "з" п. 1, пп. "б", "в", "г" п. 2, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, см. также п. п. 1, 3 Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-07-09/06). Если такие прочерки продавец не проставил, а оставил строки или графы пустыми, то, по нашему мнению, это не является нарушением и не может быть основанием для отказа в вычете покупателю в силу абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ.

Кроме того, не заполняются некоторые строки и графы счетов-фактур, выставленных на оказанные услуги, выполненные работы или переданные имущественные права.

Допускается включать в счет-фактуру дополнительные реквизиты.

Примечание

О нормативном закреплении с 1 января 2015 г. в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, возможности вносить дополнительные реквизиты в счет-фактуру см. раздел "Изменение правил заполнения счетов-фактур, выставляемых и получаемых в рамках посреднической деятельности, с 1 января 2015 г.".

Счет-фактура может выставляться на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура на бумажном носителе, как правило, составляется в двух экземплярах. Один из них налогоплательщик передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж).

Примечание

В некоторых случаях существует специфика заполнения счетов-фактур. Подробнее об этом читайте, в частности:

- в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами";

- в разд. 12.1.6 "Выставление счета-фактуры индивидуальным предпринимателем";

- в разд. 12.1.8 "Заполнение счета-фактуры при реализации или приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) через обособленные структурные подразделения (филиалы и др.)".

Далее мы рассмотрим подробно правила заполнения счетов-фактур.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.1.3.1. Порядок нумерации счетов-фактур. Нарушения в нумерации счетов-фактур как основание для отказа в вычете >>>

разд. 12.1.3.2. Как заполнить строку счета-фактуры с данными о внесенных исправлениях >>>

разд. 12.1.3.3. Как заполнить строки счета-фактуры с данными о продавце: наименование, адрес, ИНН и КПП >>>

разд. 12.1.3.4. Как заполнить строки счета-фактуры с данными о покупателе: наименование, адрес, ИНН и КПП >>>

разд. 12.1.3.5. Как заполнить строку счета-фактуры о грузоотправителе и его адресе >>>

разд. 12.1.3.6. Как заполнить строку счета-фактуры о грузополучателе и его адресе >>>

разд. 12.1.3.7. Указание номера платежно-расчетного документа при заполнении счета-фактуры >>>

разд. 12.1.3.8. Указание наименования валюты при заполнении счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.) >>>

разд. 12.1.3.9. Как заполнить графы счета-фактуры >>>

разд. 12.1.3.10. Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры >>>

Какие элементы адреса организации следует указывать в строке 2а (6а) счета-фактуры

В строке 2а (6а) счета-фактуры указывается место нахождения организации-продавца (покупателя) в соответствии с учредительными документами. В то же время не будет лишним привести все имеющиеся адресообразующие элементы организации (наименование и тип субъекта, город, индекс, название улицы, номер дома, офиса и т.п.), даже если в учредительных документах они не отражены.

По общему правилу при заполнении строки 2а (6а) "Адрес" счета-фактуры указывается место нахождения организации (продавца, покупателя) в соответствии с ее учредительными документами (пп. "г", "к" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 28.01.2015 N 03-07-09/2992 <1>. При этом финансовое ведомство отметило, что порядок заполнения учредительных документов налоговым законодательством не регулируется.

--------------------------------

<1> В приведенных разъяснениях затронут вопрос о порядке заполнения строки 2а счета-фактуры. Полагаем, что сделанные выводы применимы и при заполнении строки 6а, так как порядок заполнения данных строк аналогичен.

Из п. п. 2, 5 ст. 54 ГК РФ следует, что в учредительных документах содержатся сведения о месте нахождения юридического лица, которое определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).

Из буквального толкования приведенных норм следует, что если у организации (продавца, покупателя) в учредительных документах указано только наименование населенного пункта (муниципального образования), то в счете-фактуре при заполнении строки 2а (6а) "Адрес" достаточно отразить только эти сведения.

Однако УФНС России по г. Москве в Письме от 17.02.2015 N 16-15/013654 <1>, ссылаясь в том числе на Федеральный закон от 28.12.2013 N 443-ФЗ, приходит к выводу о необходимости указывать в строке 2а счета-фактуры все имеющиеся адресообразующие элементы. Полагаем, это означает, что адрес нужно привести полностью, указав в том числе наименование и тип субъекта РФ, наименования города (населенного пункта), улицы, номер дома, почтовый индекс и т.п.

Учитывая изложенное, во избежание возможных проблем с получением вычета по счету-фактуре целесообразно указывать все имеющиеся реквизиты (элементы) адреса в строке 2а (6а) счета-фактуры.

Вместе с тем стоит отметить, что указание в строке 2а (6а) "Адрес" счета-фактуры только наименования населенного пункта (муниципального образования) согласно учредительным документам организации не нарушает порядка ее заполнения и не должно помешать получению вычета. Ведь само по себе это не препятствует идентификации покупателя и продавца, наименования и стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговой ставки и суммы налога, предъявленной покупателю (п. 2 ст. 169 НК РФ). Отказ в вычете по такому счету-фактуре можно попытаться оспорить.

Правоприменительную практику по вопросу о том, из каких реквизитов должен состоять адрес, указываемый в счете-фактуре, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.