Раздел 3 Заявления о ввозе товаров заполняется только в случаях, если (п. 4 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров):

- операции по реализации товаров не облагаются НДС в государстве продавца, так как это государство не является местом реализации товаров;

- товары реализуются через посредника (см. также Письмо Минфина России от 23.11.2010 N 03-07-08/324).

В первом случае в строке 08 указывается налогоплательщик государства, из которого вывезены товары, применивший ставку НДС 0%. В строке 12 отражаются реквизиты договора между указанным налогоплательщиком и покупателем.

Во втором случае в строке 12 отражаются реквизиты посреднического договора, а в строках 08 и 09 - стороны этого договора.

В иных случаях разд. 3 не заполняется и, соответственно, не представляется в налоговые органы в составе Заявления. Однако если вы все же представите этот раздел с указанием в нем прочерков или нулей, в принятии Заявления вам не откажут и проставят на нем соответствующие отметки (Письмо ФНС России от 21.10.2010 N АС-37-2/13886@).

Кроме того, по мнению Минфина России, Заявление должны принять и в том случае, если при отсутствии посреднических отношений вы заполните разд. 3, указав в нем дополнительную информацию. Например, указание сведений о взаимоотношениях поставщика - налогоплательщика страны, не являющейся участником Таможенного союза, и грузоотправителя - налогоплательщика страны - участника Таможенного союза не является основанием для отказа в принятии заявления (Письма Минфина России от 27.03.2012 N 03-07-15/30, от 27.01.2011 N 03-07-13/1-04).

Приложение к Заявлению заполняется только в случае, если в поставке товара участвуют более трех лиц.

При этом в Приложении нужно указать сведения о сделках по перемещению товаров от продавца к покупателю. В данном случае продавец - это лицо, которое применяет ставку НДС 0% при вывозе товаров с территории Белоруссии или Казахстана, а покупатель - лицо, представляющее Заявление (п. 5 Правил заполнения Заявления о ввозе товаров).

35.5.4. Пример заполнения налоговой декларации по импорту из стран таможенного союза (белоруссии и казахстана) и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

В 2014 Г.

Обратите внимание!

ФНС России рекомендовала налогоплательщикам начиная с 1 января 2014 г. и до утверждения новой формы декларации по импорту из Белоруссии и Казахстана в поле "код по ОКАТО" (строка 010 разд. 1 и строка 010 разд. 2 декларации) указывать код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585). Аналогичные рекомендации содержатся в Формате представления декларации по импорту из стран Таможенного союза в электронном виде, утвержденном Приказом ФНС России от 05.08.2010 N ЯК-7-6/374@.

Действующий Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (ОКТМО) утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.

Определить код ОКТМО вы можете в том числе по коду ОКАТО, использовав электронный сервис "Узнай ОКТМО", размещенный на сайте ФНС России по адресу www.nalog.ru.

В данном примере заполнения налоговой декларации по импорту из Белоруссии и Казахстана за март 2014 г. в поле "код по ОКАТО" согласно рекомендациям ФНС России указан код по ОКТМО.

Ситуация

ООО "Альфа" занимается оптовой торговлей косметическими товарами (ОКВЭД 51.45.1).

Организация расположена в г. Москве по адресу: ул. Белореченская, д. 28 и состоит на налоговом учете по месту нахождения в ИФНС России N 23 по г. Москве. Код по ОКТМО - 45 389 000.

Организации присвоены:

- ОГРН - 1027700262567;

- ИНН - 7723012345;

- КПП - 772301001.

Руководитель организации - Сергеев Сергей Сергеевич, главный бухгалтер - Петрова Мария Петровна.

Контактный телефон - (495) 123-45-67.

По договору поставки от 07.02.2014 N 011 ООО "Альфа" приобрело у белорусской организации - ООО "Бета" (УНП - 100394105, место нахождения: Республика Беларусь, г. Заславль, ул. Минская, д. 12) подводку для глаз нерасфасованную белорусского производства: вес брутто/нетто - 156,000/136,800 кг, вид упаковки - 12 коробок картонных, количество мест - 12.

Стоимость ввезенного товара согласно сопроводительным документам составляет 65 568,24 российского рубля. Товар оплачен 5 марта 2014 г.

Подводка для глаз доставлена на склад ООО "Альфа" и принята на учет 19 марта 2014 г. (товарно-транспортная накладная серии ФТ N 0123456 от 18.03.2014, счет-фактура поставщика (ООО "Бета") от 18.03.2014 N 238). Доставку товара, включая транспортировку, погрузку и разгрузку, осуществляла сторонняя российская организация по договору, заключенному с ООО "Альфа".

Решение

Расходы ООО "Альфа" на оплату услуг сторонней организации по транспортировке, погрузке и разгрузке товаров не включаются в налоговую базу по НДС при ввозе товаров в РФ с территории Республики Беларусь. Это связано с тем, что налоговая база в данном случае исчисляется на основе стоимости приобретенных товаров, т.е. цены сделки согласно договору (контракту) (абз. 1, 2 п. 2 ст. 2 Протокола о товарах). Сумма расходов, не включенных в цену сделки, налоговую базу не увеличивает.

Импортируемый из Республики Беларусь товар ввезен на территорию РФ и принят на учет ООО "Альфа" в марте 2014 г. Следовательно, данная операция должна быть отражена в налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза за март. Представить ее в налоговые органы, а также уплатить соответствующий НДС организация "Альфа" должна не позднее 21 апреля 2014 г. (п. п. 7, 8 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о сроках подачи декларации см. в разд. 35.2 "Сроки представления налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)".

О сроке уплаты налога при ввозе товаров с территории стран Таможенного союза, а также о последствиях несвоевременной уплаты см. в разд. 17.1.1.2.5 "Уплачиваем "ввозной" НДС (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".

Одновременно с декларацией по импорту из стран Таможенного союза организации "Альфа" следует представить в ИФНС России N 23 по г. Москве следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах):

- сопроводительное письмо с перечнем представляемых документов от 18.04.2014 (оригинал) - на 1 л.;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 18.04.2014 на бумажном носителе (в четырех экземплярах - всего на 12 л.) и в электронном виде;

- платежное поручение N 00215 от 17.04.2014 на перечисление суммы НДС по ввезенному товару (копию) - на 1 л.;

- выписку банка от 18.04.2014 (копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенному товару, - на 1 л.;

- товарно-транспортную накладную серии ФТ N 0123456 от 18.03.2014 (копию) - на 1 л.;

- счет-фактуру N 238 от 18.03.2014 от белорусского поставщика - ООО "Бета" (копию) - на 1 л.;

- договор поставки от 07.02.2014 N 011 между ООО "Альфа" и ООО "Бета" (копию) - на 3 л.

Примечание

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из стран Таможенного союза, можно принять к вычету при соблюдении условий ст. ст. 171, 172, п. 1 ст. 173 НК РФ, но не ранее периода, в котором налог уплачен и отражен в декларации по импорту из стран Таможенного союза (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 17.1.1.2.9 "Ввозной" НДС принимаем к вычету (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".

При заполнении декларации по импорту из стран Таможенного союза и Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов необходимо учитывать следующее.

Расчет налога по отдельным операциям ввоза товаров производится в Заявлении (полученная величина отражается в графе 20 таблицы разд. 1 Заявления). Сумма итоговых значений графы 20 всех Заявлений, которые налогоплательщик представляет одновременно с декларацией, должна соответствовать показателю строки 030 разд. 1 декларации (абз. 5 п. 33.3 Порядка заполнения декларации). Поэтому в первую очередь целесообразно заполнить Заявление о ввозе товаров.

I. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В рассматриваемой ситуации ООО "Альфа" в Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполнит сведения о поставщике, покупателе, ввезенном товаре, а также отразит налоговую базу и исчисленную сумму НДС (по приобретенному товару). Порядок заполнения Заявления рассмотрен в разд. 35.5.3 "Порядок заполнения Заявления о ввозе товаров из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) и уплате косвенных налогов".

Заявления должны подписать руководитель организации С.С. Сергеев и главный бухгалтер М.П. Петрова.

См. образец заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в 2014 г.

II. Декларация по импорту из стран Таможенного союза.

Учитывая, что подводка для глаз не является подакцизным товаром, ООО "Альфа" должно представить в налоговую инспекцию декларацию по импорту из государств - членов Таможенного союза в таком составе:

- титульный лист;

- разд. 1.

Порядок заполнения декларации по импорту из Белоруссии выглядит следующим образом.

1. Раздел 1.

Помимо ИНН, КПП и номера страницы (002) в этом разделе организация отразит:

Строка 010 (код по ОКАТО)	45 389 000 <*>
Строка 020 (КБК)	182 1 04 01000 01 1000 110
Строка 030 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)) <**>	11 802 (сумма строк 031 - 035)
Строка 031 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров (руб.))	11 802
Строка 032 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении продуктов переработки (руб.))	Прочерки
Строка 033 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ (руб.))	Прочерки
Строка 034 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) (руб.))	Прочерки
Строка 035 (сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении товаров (предметов лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга (руб.))	Прочерки
Строка 040 (стоимость импортированных товаров, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения) (руб.))	Прочерки

--------------------------------

<*> В данном поле в соответствии с рекомендациями ФНС России указывается код по ОКТМО (Письмо от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585).

При этом если код ОКТМО имеет восемь знаков, то, на наш взгляд, свободные знако-места справа от его значения не подлежат заполнению дополнительными символами (нулями). Подробнее об этом см. разд. 35.5.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)".

<**> Значение данной строки соответствует итоговому значению графы 20 разд. 1 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

2. Титульный лист организация заполнит в последнюю очередь в порядке, который рассмотрен в разд. 35.5.1 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)".

Заполненную декларацию (титульный лист, разд. 1) должен подписать руководитель организации С.С. Сергеев. После этого декларация заверяется печатью организации.

См. образец заполнения налоговой декларации по импорту за 2014 г.