33.2.2.3. Первичные учетные документы

В данном случае коммунальные услуги оплачиваются отдельно от арендной платы. Следовательно, для компенсации затрат на коммунальные услуги арендодатель должен выставить арендатору счет для оплаты.

При этом, для того чтобы счет на оплату был признан первичным учетным документом, он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Примечание

Закон N 402-ФЗ вступил в силу 1 января 2013 г. (ст. 32 данного Закона).

В период действия Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы составлялись по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. Однако и в то время форму счета следовало разрабатывать и утверждать самостоятельно, поскольку утвержденной унифицированной формы такого документа не было (ч. 3 ст. 6, ч. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

33.2.3. "Коммуналка" оплачивается через посредника

Как мы уже указывали ранее, многие организации для осуществления операций по возмещению коммунальных расходов заключают посреднические договоры. Наиболее часто на практике используется агентский договор (ст. 1005 ГК РФ), в соответствии с которым арендодатель выступает в роли агента, а арендатор - в роли принципала.

33.2.3.1. Налогообложение и учет у арендодателя-агента

Заключив агентский договор, арендодатель-агент (комиссионер), действуя от своего имени, приобретает коммунальные услуги для арендатора. За выполнение поручения он получает вознаграждение (п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ). С сумм, полученных в качестве комиссионного (агентского) вознаграждения, арендодатель, если он является плательщиком НДС, обязан исчислить и уплатить налог (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 166 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налогообложении НДС вознаграждения посредника вы можете узнать в разд. 28.2 "Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)".

Счета-фактуры, выставленные поставщиками коммунальных услуг, арендодатель-агент (комиссионер) регистрирует следующим образом:

- в части сумм, приходящихся на услуги, оказанные в отношении арендатора-принципала, счет-фактура регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) <1>;

- в части сумм, приходящихся на услуги, которые арендодатель потребил сам, счет-фактура регистрируется в книге покупок в общем порядке (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

--------------------------------

<1> На эту же сумму арендодатель-агент (комиссионер) выставит счет-фактуру арендатору-принципалу (комитенту) и зарегистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Итак, при рассматриваемом способе компенсации коммунальных расходов у арендодателя возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости арендной платы и посреднического вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете арендодателя-агента операций по приобретению коммунальных услуг в интересах и за счет арендатора-принципала

Ситуация

Организации "Гамма" (арендодатель) и "Омега" (арендатор) заключили договор аренды здания. Кроме того, организации заключили между собой агентский договор, в соответствии с которым организация "Гамма" (агент) от своего имени, но в интересах и за счет организации "Омега" (принципала) приобретает коммунальные услуги (электрическую и тепловую энергию, воду), заключив со специализированными организациями соответствующие договоры. В свою очередь, организация "Омега" ежемесячно перечисляет организации "Гамма" денежные средства в оплату стоимости коммунальных услуг, а также выплачивает вознаграждение в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Предположим, что в июне стоимость коммунальных услуг составляет 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.). Организация "Гамма" 9 июля выставила организации "Омега" счета-фактуры на стоимость коммунальных услуг.

Перечисление денежных средств в оплату коммунальных услуг и вознаграждения организация "Омега" произвела 14 июля.

Решение

Для целей бухгалтерского учета поступление и выбытие активов по агентскому договору в пользу принципала не признаются доходами и расходами (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99). Следовательно, денежные средства, получаемые агентом от принципала в качестве оплаты за коммунальные услуги, и денежные средства, перечисляемые агентом коммунальным службам, не включаются в состав доходов и расходов.

Сумма агентского вознаграждения является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ НК РФ).

В бухгалтерском учете организация "Гамма" сделает следующие записи.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на 9 июля
Отражена стоимость коммунальных услуг, оказанных в интересах и за счет принципала	76	60	64 900	Агентский договор, Счет на оплату коммунальных услуг, Отчет агента
Отражена сумма агентского вознаграждения, причитающаяся к получению от принципала	76	90-1	11 800	Отчет агента
Начислен НДС с суммы агентского вознаграждения (11 800 / 118 x 18)	90-3	68	1800	Счета-фактуры
Бухгалтерские записи на 14 июля
Отражено получение от принципала оплаты коммунальных услуг и агентского вознаграждения (64 900 + 11 800)	51	76	76 700	Выписка банка по расчетному счету
Перечислена коммунальным службам оплата за коммунальные услуги	60	51	64 900	Выписка банка по расчетному счету