31.2.3.1. Выставление счета-фактуры при курсовой (суммовой) разнице до 1 октября 2011 г.

До 1 октября 2011 г. при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец должен был выставить счет-фактуру. Причем сделать это следовало не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав <3> (п. 3 ст. 168 НК РФ). Этот порядок действует и сейчас.

--------------------------------

<3> Напомним, что помимо счета-фактуры при отгрузке вы обязаны были выставить покупателю и "авансовый" счет-фактуру, если оплата производилась до отгрузки (подробнее см. разд. 22.3.5.3 "Выставление (заполнение) счетов-фактур по операциям с предоплатой согласно прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914").

Данный счет-фактуру необходимо было зарегистрировать в книге продаж (абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 914)).

Также до 1 октября 2011 г. в случае если на дату оплаты курс иностранной валюты по отношению к рублю увеличивался, то на полученную суммовую разницу продавец выписывал дополнительный счет-фактуру в одном экземпляре и также регистрировал его в книге продаж (абз. 2 п. 16, п. 19 Правил, утвержденных Постановлением N 914). Образец заполнения счета-фактуры см. в приложении к настоящей главе.

Таким образом, передавать покупателю счет-фактуру, выписанный на суммовую разницу, не требовалось.

Вместе с тем, если продавец изначально выписывал счет-фактуру в условных единицах или иностранной валюте, ему не приходилось по одной сделке оформлять счет-фактуру дважды. Возможность выписать счет-фактуру в иностранной валюте предусмотрена п. 7 ст. 169 НК РФ. Не было в налоговом законодательстве запрета и на выставление счета-фактуры в условных единицах (Письма Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 28.04.2010 N 03-07-11/155, от 24.03.2010 N 03-07-09/14). Более того, налоговики допускали, что счет-фактура может быть выписан в условных денежных единицах. Однако регистрировать его в книге покупок и книге продаж нужно было в соответствующем рублевом эквиваленте (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/25, ФНС России от 19.04.2006 N ШТ-6-03/417@ (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116396).

Отметим также, что ФНС России полагала, что в счете-фактуре можно было указывать стоимостные показатели одновременно и в иностранной валюте, и в рублях (Письмо от 08.07.2010 N ШС-37-3/6194).

31.3. УЧЕТ РАЗНИЦ В СУММЕ НАЛОГА

(СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА) У ПОКУПАТЕЛЯ

Вычет "входного" НДС у покупателя при наличии разниц в сумме налога (суммовых разниц в части налога) >>>

Вычет "входного" НДС при курсовых (суммовых) разницах до 1 октября 2011 г. >>>

31.3.1. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС

У ПОКУПАТЕЛЯ ПРИ НАЛИЧИИ РАЗНИЦ В СУММЕ НАЛОГА

(СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА)

Общие условия, при которых покупатель вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), определены в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

- товары (работы, услуги, имущественные права) приняты покупателем к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- у покупателя имеется в наличии счет-фактура продавца (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Примечание

Подробнее об условиях принятия к вычету "входного" НДС вы можете узнать в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Если вы приобретаете товары (работы, услуги, имущественные права) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условных единицах), то при применении вычета необходимо учитывать также следующее.

На момент отгрузки (передачи) продавец в целях определения налоговой базы по НДС пересчитает стоимость таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рубли по курсу, установленному Банком России на эту же дату (п. 4 ст. 153 НК РФ). Исчисленный с полученной суммы налог продавец отразит в счете-фактуре в рублях (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Такой счет-фактура является для покупателя основанием принять "входной" НДС к вычету (п. п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ) при соблюдении иных установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ условий, о которых мы сказали выше.

При последующей оплате суммы НДС, принятые к вычету, покупателем не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ). Возникающие в этой ситуации разницы в сумме налога покупатель учтет в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов либо в составе внереализационных расходов по правилам соответственно ст. ст. 250, 265 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

ПРИМЕР

отражения разниц в сумме налога (НДС) в целях налогообложения у покупателя

Ситуация

27 марта для использования в операциях, облагаемых НДС, организация приобрела и оприходовала товар. По условиям договора стоимость товара (без НДС) составляет в рублях сумму, эквивалентную 1000 долл. США в пересчете по курсу Банка России на день платежа.

На дату отгрузки (27 марта) продавец определил налоговую базу, исчислил сумму НДС и выставил покупателю счет-фактуру в рублях. Курс доллара США на указанную дату составил (условно) 50 руб/долл.

Оплата за товар была произведена 10 апреля. Курс доллара США на указанную дату составил (условно) 50,5 руб/долл.

Решение

Расчет стоимости товара и сумм НДС, начисленного по ставке 18%, на дату отгрузки и на дату последующей оплаты представлен в таблице.

Дата пересчета	Стоимость товара в рублях в пересчете по курсу на соответствующую дату (без налога)	НДС (18%)
27 марта	50 000 руб. (1000 долл. x 50 руб/долл.)	9000 руб. (50 000 руб. x 18%)
10 апреля	50 500 руб. (1000 долл. x 50,5 руб/долл.)	9090 руб. (50 500 руб. x 18%)

Поскольку все условия для вычета соблюдены в марте, покупатель в I квартале примет к вычету НДС в сумме 9000 руб. на основании счета-фактуры продавца.

Разницу в сумме налога - 90 руб. (9090 руб. - 9000 руб.), возникшую при последующей оплате, покупатель учтет во внереализационных расходах по налогу на прибыль.