30.3. Возмещение ндс

"Входной" НДС подлежит возмещению налогоплательщику в том случае, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного им налога (п. 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ).

Указанная сумма налога направляется на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Аналогичное правило установлено для правопреемников реорганизуемых организаций.

Так, в соответствии с п. 9 ст. 162.1 НК РФ учтенные у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые не были возмещены до момента завершения реорганизации, возмещаются им в общем порядке, установленном ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ. Это подтверждают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 22.04.2008 N 03-07-11/155, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).

Примечание

Подробный порядок возмещения НДС рассмотрен в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС". Об особенностях ускоренного порядка возмещения вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Заявительный порядок возмещения "входного" НДС".

Например, в марте сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога на добавленную стоимость организацией "Альфа" составила 20 000 руб.

В апреле по решению учредителей ЗАО "Альфа" было преобразовано в ООО "Альфа".

Все права и обязанности реорганизованного акционерного общества в соответствии с передаточным актом перешли к ООО "Альфа" (п. п. 1, 4 ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. п. 2, 9 ст. 50 НК РФ).

Следовательно, ООО "Альфа" имеет право возместить из бюджета сумму НДС в размере 20 000 руб. (п. 1 ст. 176 НК РФ).

30.4. "Экспортный" ндс при реорганизации

Налогообложение НДС экспортных операций производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Предположим, что организация отгрузила товары на экспорт, но на момент завершения своей реорганизации не представила в налоговую инспекцию необходимые документы. В таком случае подтвердить обоснованность применения ставки 0% может ее правопреемник (правопреемники).

При этом порядок действий налогоплательщика будет зависеть от того, собран пакет документов, подтверждающих факт экспортной отгрузки, в установленный НК РФ срок или нет.

30.4.1. Если пакет документов собран правопреемником в установленные сроки

Срок, установленный для подтверждения экспорта, составляет 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если в течение 180 календарных дней правопреемником собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, то обоснованность применения ставки НДС 0% он подтверждает в общем порядке, установленном для всех экспортеров.

Примечание

Подробнее об этом см. разд. 16.1.8.1 "Если документы собраны в течение 180 календарных дней".

В силу п. 9.1 ст. 165 НК РФ допускается представление правопреемником в налоговый орган документов с реквизитами реорганизованной организации.

Следовательно, если какие-либо документы (контракт на поставку товара, таможенная декларация и т.п.) оформлены на имя реорганизованной организации, это не является основанием для отказа налоговыми органами правопреемнику в применении нулевой ставки НДС по экспортной операции.