6.2.4. Реализация автомобилей, которые приобретены у населения для перепродажи

Если вы закупаете автомобили для перепродажи у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, то налоговая база будет составлять разницу между рыночной ценой, по которой вы реализовали автомобиль, и ценой его приобретения (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Иначе говоря, налоговая база представляет собой межценовую разницу:

┌──────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────┐

│Налоговая база│ = │Цена продажи│ - │ Цена приобретения│

│ │ │ с НДС │ │у физического лица│

└──────────────┘ └────────────┘ └──────────────────┘

где цена продажи - цена, по которой вы продали автомобиль, определяемая в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);

цена приобретения - цена, по которой вы приобрели автомобиль у физического лица.

Сумма НДС в таких случаях будет рассчитываться с применением расчетной ставки налога 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".

Нередко физические лица при повреждении своих автомобилей отказываются от прав на них в целях получения от страховщика страхового возмещения в размере полной страховой суммы в соответствии с п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1. В случае реализации таких автомобилей страховой организацией, по мнению официальных органов, налоговая база определяется в порядке, аналогичном указанному выше (Письма Минфина России от 20.04.2015 N 03-07-15/22310, ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8953@, от 20.05.2015 N ГД-4-3/8429@).

В то же время, если вы реализуете автомобили, которые получены от физических лиц по соглашению о предоставлении отступного, то, по мнению Минфина России, правила п. 5.1 ст. 154 НК РФ не применяются. Чиновники подчеркивают, что эти положения установлены только для расчета налоговой базы при реализации автомобилей, приобретаемых для перепродажи (Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-05/34).

Заполнять счета-фактуры по такой реализации нужно с учетом следующих особенностей:

- в графе 5 указывается межценовая разница с учетом налога;

- в графе 8 отражается сумма налога, исчисленная по ставке 18/118 (пп. "д" и "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Например, в феврале организация "Альфа" приобрела у гражданина В.Н. Самойлова автомобиль за 153 000 руб. В марте общество продало автомобиль организации "Бета" за 177 000 руб. При выставлении счета-фактуры организация "Альфа" в графе 5 отразит сумму 24 000 руб. (177 000 руб. - 153 000 руб.), а в графе 8 - сумму исчисленного налога в размере 3661,02 руб. (24 000 руб. x 18/118).

6.2.5. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Иными словами, налоговая база в рассматриваемой ситуации представляет собой межценовую разницу и определяется так:

налоговая база = цена продажи - цена приобретения,

где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;

цена приобретения - цена, по которой продукция была закуплена у физических лиц.

Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, облагается НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях применяется та или иная ставка НДС, вы можете узнать в гл. 8 "Налоговые ставки".

Важно помнить, что такой порядок определения налоговой базы распространяется только на продукцию, включенную в Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, и не применяется в отношении подакцизных товаров.

Кроме того, указанный порядок вы можете применять только в случае перепродажи закупленной продукции. Если вы закупаете продукцию, а потом ее перерабатываете и реализуете, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ). На это обстоятельство указывают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).

Особенности исчисления НДС по реализации закупленной сельхозпродукции учитываются при заполнении счета-фактуры. В частности, в графе 5 счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным методом сумма налога (пп. "д" и "з" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

ПРИМЕР

определения налоговой базы при закупке сельскохозяйственной продукции у населения

Ситуация

Организация "Альфа" в текущем месяце закупила яйца у населения на сумму 100 000 руб. Весь объем яиц в этом же месяце реализован сторонней организации по договорной цене 210 000 руб. (в том числе НДС).

Решение

В Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, содержатся яйца.

При реализации яиц организация "Альфа" определяет налоговую базу по НДС в порядке, установленном п. 4 ст. 154 НК РФ.

Таким образом, налоговая база для исчисления НДС составляет 110 000 руб. (210 000 руб. - 100 000 руб.).

Что касается ставки НДС, то налогообложение производится по налоговой ставке 10/110 (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС составляет 10 000 руб. (110 000 руб. x 10/110) (п. 1 ст. 166 НК РФ).

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и продаже товаров в рублях в РФ см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов":

- Приобретение товаров с оплатой в рублях;

- Продажа товаров на внутреннем рынке, стоимость установлена в рублях.