29.2.2. Определяем налоговую базу при оказании услуг по перевозке

При оказании услуг по перевозке (кроме указанных в абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее сумм НДС) (п. 1 ст. 157 НК РФ).

Если вы реализуете проездные документы по льготным тарифам, то налоговую базу должны определять исходя из этих тарифов (п. 2 ст. 157, абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются:

- суммы субсидий, которые вам поступают из бюджета в связи с применением льготных тарифов при перевозках (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ);

- суммы денежных средств, возвращенные пассажирам в случаях:

а) возврата пассажирами неиспользованных проездных документов до начала поездки;

б) возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки (п. 4 ст. 157 НК РФ).

29.2.2.1. Момент определения налоговой базы

По общему правилу датой, на которую вы должны определить налоговую базу и исчислить НДС при оказании услуг по перевозке, является наиболее ранняя из следующих двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) день оказания услуг по перевозке;

2) день получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг по перевозке.

Примечание

Подробнее о том, как определяется дата, на которую нужно исчислить НДС, вы можете узнать в разд. 6.4 "Момент определения налоговой базы" и разд. 6.4.1 "Операции, по которым установлен особый момент определения налоговой базы". Дополнительно рекомендуем вам ознакомиться с разд. 22.1 "Что является авансом в целях исчисления НДС".

29.2.3. Определяем подлежащую применению ставку ндс и исчисляем сумму ндс

В отношении работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой), в настоящее время могут применяться две ставки НДС: 0 или 18%. Работы (услуги), которые облагаются по нулевой ставке, перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ. К прочим работам или услугам, связанным с перевозкой (транспортировкой) и не перечисленным в п. 1 ст. 164 НК РФ, применяется ставка НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, в период с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2017 г. включительно к услугам по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) предусмотрено применение ставки НДС 10% (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2, 6 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 83-ФЗ).

См. дополнительно:

- применение ставки НДС 0% при международной перевозке товаров;

- применение ставки НДС 0% по операциям, связанным с транзитом иностранных товаров;

- применение ставки НДС 0% в отношении услуг по пассажирским перевозкам;

- применение ставки НДС 10% в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

До 2011 г. перечень работ (услуг) по перевозке (транспортировке), облагавшихся по ставке 0%, а также требования к порядку подтверждения права на применение данной ставки были иными. Далее в настоящем разделе мы расскажем об этом подробнее.