29.2. Порядок налогообложения ндс услуг по перевозке

Реализация услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа облагается НДС (ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, если вы оказываете подобные услуги, то для правильного и своевременного исполнения своих обязательств по НДС вам необходимо:

1. Выяснить, должны ли вы заплатить НДС с операции по оказанию услуг по перевозке.

Если оказанные вами услуги не освобождены от налогообложения, то вам нужно выполнить ряд последовательных действий, а именно:

2. Определить налоговую базу.

3. Определить подлежащую применению налоговую ставку по НДС.

4. Исчислить сумму НДС.

5. Оформить счет-фактуру.

6. Заполнить декларацию.

29.2.1. Выясняем, нужно ли платить ндс с услуг по перевозке

Место реализации услуг по перевозке >>>

Освобождение от НДС при оказании услуг по перевозке >>>

Место реализации услуг по перевозке

Реализация услуг (работ), в том числе услуг по перевозке, облагается НДС при условии, что местом реализации этих услуг (работ) является территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Чтобы определить место реализации услуг (работ) по перевозке (транспортировке), а также связанных с ними услуг (работ), необходимо одновременно учитывать несколько факторов (в частности, кто является исполнителем данных услуг, откуда и (или) куда осуществляется перевозка). Правила определения места реализации для услуг по перевозке (транспортировке) и для связанных с ними услуг (работ) установлены в пп. 4.1, 4.2 п. 1, пп. 5 п. 1.1, пп. 4 п. 2.1 ст. 148 НК РФ с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ.

С 1 января 2015 г. специальные правила определения места реализации предусмотрены также в отношении услуг российских авиаперевозчиков в случаях, определенных в пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

Примечание

Подробно вопрос о том, в каких случаях местом реализации услуг по перевозке признается территория Российской Федерации, рассмотрен в разд. 4.2.5 "Место реализации услуг (работ) по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ)".

Освобождение от НДС при оказании услуг по перевозке

От налогообложения НДС освобождены (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ):

- услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), если они оказываются по единым условиям перевозок пассажиров, по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

- услуги по перевозке пассажиров морским, речным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Примечание

Наряду с услугами по перевозке пассажиров морским, речным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении в абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ упоминаются услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении.

Однако с 7 апреля 2015 г. по 31 декабря 2016 г. включительно действие абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ в части таких перевозок приостановлено (ст. 2, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 06.04.2015 N 83-ФЗ).

Напомним, что перечисленные услуги освобождаются от налогообложения НДС только при наличии у перевозчика соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

О том, какие перевозки относятся к пригородным, а какие к городским, вы можете узнать из ст. 4 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта", ст. 81 Устава железнодорожного транспорта Российской Федерации, а также из Критериев определения категорий поездов для перевозки пассажиров в зависимости от скорости их движения и расстояния следования, утвержденных Приказом Минтранса России от 18.07.2007 N 99.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по реализации транспортных услуг, не облагаемых НДС

Ситуация

Организация "Альфа" оказывает услуги по перевозке граждан городскими автобусами. Тариф на услуги установлен органами местного самоуправления ниже себестоимости оказываемых услуг. Возникающие убытки от реализации таких услуг покрываются за счет средств местного бюджета.

Общий объем дохода от оказанных организацией услуг по перевозкам за отчетный период составил 10 000 000 руб., фактическая себестоимость оказанных услуг - 13 000 000 руб. Денежные средства в счет погашения возникшего убытка в сумме 3 000 000 руб. поступили на расчетный счет организации из местного бюджета.

Решение

Перевозки пассажиров автомобильным городским общественным транспортом осуществляются по государственным регулируемым ценам и тарифам, устанавливаемым органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (абз. 5 Перечня продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239).

Так как услуги по перевозке пассажиров городскими автобусами оказываются организацией по тарифам, установленным органами местного самоуправления, то реализация таких услуг освобождается от обложения НДС (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена общая сумма выручки от оказания услуг по перевозкам по государственным регулируемым ценам	50, 98	90-1	10 000 000	Приходный кассовый ордер, Бухгалтерская справка-расчет
Списана себестоимость оказанных услуг по перевозке	90-2	20	13 000 000	Бухгалтерская справка-расчет
Заключительными оборотами месяца отражена сумма убытка, полученного от реализации услуг	99	90-9	3 000 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена задолженность бюджета по перечислению средств на покрытие полученного организацией убытка	76	91-1	3 000 000	Бюджетная роспись
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета иных операций)	91-9	99	3 000 000	Бухгалтерская справка-расчет
Получены бюджетные средства на покрытие убытка от оказания услуг по государственным регулируемым ценам	51	76	3 000 000	Выписка банка по расчетному счету

Необходимо заметить, что в случае если перевозчиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, то перевозчик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Итак, если, ознакомившись с разд. 29.2.1, вы выяснили, что платить НДС с услуг по перевозке вам все-таки нужно, то с порядком дальнейших действий по исчислению и уплате налога вы можете ознакомиться далее.