6.2.2. Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот

Отдельные предприятия в силу специфики своей деятельности реализуют товары (работы, услуги) не по свободным (договорным) ценам, а по государственным регулируемым ценам, которые установлены органами государственной власти или местного самоуправления, или же по ценам с учетом льгот, которые установлены этими органами (абз. 2 п. 1 ст. 424 ГК РФ).

К таким предприятиям, в частности, относятся предприятия ЖКХ, реализующие коммунальные услуги населению, предприятия общественного транспорта, оказывающие услуги по проезду отдельным категориям граждан по льготным (сниженным) ценам, и др.

Если вы являетесь одним из таких предприятий, то вы должны определять налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из фактических цен их реализации.

Таким образом,

налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя.

Важно при этом учитывать следующее.

В связи с применением государственных (сниженных) цен или предоставлением льгот вы вправе получать субсидии из бюджетов различного уровня. Субсидии выдаются на безвозмездной и безвозвратной основе с целью финансового обеспечения (возмещения) затрат или недополученных доходов. Это следует из ст. 78 Бюджетного кодекса РФ.

А надо ли платить с этих сумм НДС?

Минфин России разъясняет, что ответ на этот вопрос зависит от того, на какие цели выделены средства (Письма от 03.06.2013 N 03-03-06/4/20240, от 18.04.2013 N 03-07-11/13370, от 08.02.2013 N 03-07-11/3144, от 01.02.2013 N 03-07-11/2142, от 22.01.2013 N 03-07-11/09, от 22.03.2011 N 03-07-11/65, от 17.08.2011 N 03-07-11/227, от 09.06.2011 N 03-03-06/1/337, от 30.05.2011 N 03-07-11/151, от 04.06.2010 N 03-07-11/240):

- если бюджетные средства выделены на компенсацию расходов по оплате приобретаемых материальных ресурсов (работ, услуг) или на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых или льготных цен, то облагать их НДС не нужно;

- если денежные средства предоставлены на оплату реализуемых товаров (работ, услуг), то такие суммы признаются полученными в счет увеличения доходов либо иначе связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаются НДС.

В судебной практике сложился следующий подход: если средства выделяются на возмещение убытков или компенсацию расходов, то они не облагаются НДС (см., например, Определение ВАС РФ от 11.09.2009 N ВАС-11428/09, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2012 N А22-933/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А27-17052/2010, ФАС Центрального округа от 24.02.2011 N А35-12728/2009).

Правоприменительную практику по вопросу о том, включаются ли в налоговую базу суммы, полученные из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) с применением государственных регулируемых цен или льгот, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, при определении налоговой базы по НДС вы не учитываете субсидии, выделенные на покрытие убытков или в счет компенсации расходов организации (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ). Если же денежные средства выделены на иные цели, то исчислять НДС вы будете в общем порядке.

Суммы НДС, которые вы уплатили при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в деятельности с применением льготных цен, подлежат вычету на общих основаниях.

Однако следует учитывать, что, если вы получите субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, принятый к вычету налог вам придется восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

История вопроса на случай налоговой проверки

Отметим, что до 1 октября 2011 г. никаких особенностей относительно применения вычетов в указанных случаях Налоговым кодексом РФ установлено не было. Но Минфин России придерживался позиции, согласно которой НДС не принимается к вычету, если товары (работы, услуги) оплачены за счет средств федерального бюджета, поскольку это ведет к повторному возмещению налога из бюджета (Письма от 08.08.2011 N 03-03-06/4/92, от 09.06.2011 N 03-03-06/1/337, от 27.05.2011 N 03-03-06/1/313 (п. 2), от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 10.12.2010 N 03-07-11/486, от 21.10.2009 N 03-07-11/260, от 15.02.2008 N 03-07-11/64). Если же средства выделены из бюджета субъекта РФ или из местного бюджета, НДС, по мнению чиновников, можно принять к вычету в общем порядке (Письма Минфина России от 10.12.2010 N 03-07-11/486, от 09.03.2010 N 03-07-11/52, от 28.04.2009 N 03-07-11/116).

В то же время ФНС России указала, что налоговым органам при проведении проверок следует учитывать сложившуюся арбитражную практику (Письма ФНС России от 30.03.2011 N КЕ-4-3/5012, от 28.07.2009 N 3-1-11/544@). В свою очередь, ВАС РФ поддерживал налогоплательщиков и признавал правомерность вычета независимо от того, из какого бюджета выделены средства (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13419/07, от 01.04.2008 N 12611/07. Большинство нижестоящих судов придерживались аналогичной позиции. В то же время имелись единичные судебные решения, содержащие противоположные выводы.

Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета, если оплата произведена за счет бюджетных дотаций, субсидий или субвенций, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Как правило, у тех, кто реализует товары (работы, услуги) по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот, сумма "входного" НДС превышает сумму НДС, которая предъявляется покупателям. Такое превышение вызвано "сниженными" ценами, по которым товары (работы, услуги) продаются конечным потребителям.

Эта разница подлежит возмещению из бюджета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ (дополнительно см. Постановления Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 12611/07, ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А56-49505/2006, ФАС Поволжского округа от 13.02.2009 N А06-2842/2008).

Примечание

Подробнее о порядке возмещения НДС вы сможете узнать в разд. 13.2 "Возмещение "входного" НДС".