6.2. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) может иметь свои особенности в зависимости от конкретной хозяйственной операции. Далее рассмотрим порядок расчета облагаемой базы в разных ситуациях.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 6.2.1. Реализация по договорным ценам >>>

разд. 6.2.2. Реализация по государственным регулируемым ценам или с учетом льгот >>>

разд. 6.2.3. Реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС >>>

разд. 6.2.4. Реализация автомобилей, которые приобретены у населения для перепродажи >>>

разд. 6.2.5. Реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения >>>

разд. 6.2.6. Реализация услуг по переработке давальческого сырья >>>

разд. 6.2.7. Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам >>>

разд. 6.2.8. Реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены >>>

6.2.1. Реализация по договорным ценам

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) равна (п. 1 ст. 154 НК РФ):

- сумме полученной предоплаты (аванса) с учетом налога;

- стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из рыночных цен (без включения НДС).

Таким образом, порядок определения налоговой базы при реализации зависит от порядка расчетов с покупателем. Если вы получили предоплату (аванс), то по одной сделке вам фактически придется определять налоговую базу дважды. Первый раз - на дату получения предоплаты (аванса), а второй раз - на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. п. 1, 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС с сумм поступившей предварительной оплаты вы можете узнать в гл. 22 "Авансы".

Стоимость товаров (работ, услуг) для целей НДС определяется следующим образом.

Если товар подакцизный (сигареты, алкоголь, бензин), то в его стоимости учитывается сумма акциза. Сумма НДС, которую вы должны предъявить покупателю, в стоимость при этом не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Отметим, что для целей налогообложения по общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

Налоговая база равна стоимости товаров (работ, услуг) также и в следующих случаях (п. 2 ст. 154 НК РФ):

1) по товарообменным (бартерным) операциям;

2) при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

3) при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю в случае неисполнения обеспеченного залогом обязательства;

4) при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) для оплаты труда в натуральной форме.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления НДС при товарообмене и безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) вы можете узнать в гл. 24 "Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)" и гл. 25 "Обмен товарами (работами, услугами)" соответственно.