26.3.1. Если возврат товара не признается реализацией

26.3.1.1. Действия продавца

Если возврат товара покупателем не признается реализацией, продавец вправе принять к вычету НДС, исчисленный при отгрузке.

Как мы уже указывали выше, по мнению чиновников, нет реализации, если покупатель возвращает товар, который не был принят на учет, т.е. собственником которого покупатель не является. Поскольку в данной ситуации реализации товара не происходит (ст. 475 ГК РФ, п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 39 НК РФ), то счет-фактуру вам покупатель выставлять не должен.

В таком случае согласно позиции контролирующих органов продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа он сможет принять к вычету НДС в части стоимости возвращенных товаров (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

При этом согласно п. 10 ст. 172 НК РФ для принятия к вычету сумм НДС, указанных в корректировочных счетах-фактурах, необходимо располагать документами, которые подтверждают согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В случае возврата товара уменьшение стоимости отгруженных товаров происходит по инициативе покупателя, поэтому документами, подтверждающими согласие (уведомление) покупателя, по нашему мнению, могут являться первичные документы на возврат товара.

Примечание

О том, какими документами оформляется возврат товара, не признаваемый реализацией, вы можете узнать в разд. 26.2.1 "Если условия договора не исполнены (исполнены ненадлежащим образом)".

Таким образом, если покупатель возвращает товар не в периоде отгрузки, а в следующем, вычет вы сможете применить не ранее периода возврата после составления корректировочного счета-фактуры (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом вносить корректировки за период отгрузки не нужно.

Примечание

Подробнее о применении вычетов по корректировочным счетам-фактурам вы может узнать в разд. 12.2.4 "Вычеты по корректировочным счетам-фактурам у продавца и покупателя".

Отметим, что по общему правилу вычеты по корректировочным счетам-фактурам можно применить в течение трех лет с момента составления такого счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Однако в случае возврата товаров принять к вычету перечисленный в бюджет налог можно только в течение одного года с момента возврата после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Для применения вычета корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Примечание

Образцы заполнения корректировочного счета-фактуры при частичном и полном возврате товаров, не признаваемом реализацией, приведены соответственно в приложениях 1 и 2 к настоящей главе.

Подробнее о регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж вы можете узнать в разд. 12.2.5 "Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж".

О порядке регистрации корректировочных счетов-фактур, составленных по прежней форме, рекомендованной ФНС России (Письмо от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@), в рассмотренной ситуации читайте в разд. 12.8.10.6.1 "Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур продавцом в книге покупок в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав)".

Помимо выставления корректировочного счета-фактуры продавцу при возврате товара следует внести изменения в бухгалтерский учет, уменьшив сумму выручки.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату товара, не признаваемой реализацией

Ситуация

Допустим, что организация "Альфа" в июне отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.

НДС по данной операции был исчислен организацией "Альфа" в июне и уплачен в бюджет в июле.

В срок, установленный договором, товар покупателем не оплачен, поэтому организация "Альфа" в августе направила организации "Бета" требование о расторжении договора и возврате товара.

В августе того же года товар возвращен продавцу, организацией "Альфа" выставлен корректировочный счет-фактура.

Решение

Отразив в учете соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товара, организация "Альфа" на основании корректировочного счета-фактуры вправе в III квартале принять к вычету сумму НДС, уплаченную с операции по реализации товаров.

В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Признана выручка от реализации товара	62	90-1	118 000	Накладная на отпуск продукции
Начислен НДС при реализации товара	90-3	68	18 000	Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара	90-2	41	80 000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в июле
Перечислен НДС в бюджет	68	51	18 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи в августе
СТОРНО На сумму выручки от продажи возвращенного товара	62	90-1	118 000	Акт о расторжении договора купли-продажи, Бухгалтерская справка
СТОРНО На сумму фактической себестоимости возвращенного товара	90-2	41	80 000	Бухгалтерская справка
СТОРНО Принят к вычету НДС по возвращенному товару	90-3	68	18 000	Корректировочный счет-фактура

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".