23.2.4. Оформляем счет-фактуру

В течение пяти календарных дней после перехода права собственности на предприятие к покупателю вы должны выставить ему счет-фактуру <1> (п. 3 ст. 168 НК РФ).

--------------------------------

<1> Напомним, что помимо счета-фактуры "по отгрузке" продавец в обязательном порядке должен выставить покупателю счет-фактуру при получении от него аванса (подробнее см. разд. 22.3.5 "Счет-фактура при получении (поступлении) аванса (предоплаты)").

При оформлении счета-фактуры вам необходимо учесть следующие требования (п. 4 ст. 158 НК РФ):

- счет-фактуру вы должны составить сводный, т.е. по всем видам имущества;

- в нем отдельно по каждому виду реализуемых активов (основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, дебиторская задолженность <2>, ценные бумаги и другие позиции активов баланса) указывается их стоимость для целей налогообложения;

- цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (за исключением дебиторской задолженности, а также стоимости ценных бумаг при реализации предприятия по цене выше его балансовой стоимости);

- по каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, в графе "Ставка НДС" надо указать размер ставки 15,25%, а в графе "Сумма НДС" - сумму НДС, рассчитанную как произведение налоговой базы на ставку 15,25%;

- в графе "Всего с НДС" отражается договорная цена реализуемого предприятия.

--------------------------------

<2> При реализации предприятия налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду активов предприятия (п. 1 ст. 158 НК РФ). Все виды активов баланса, включая дебиторскую задолженность, должны быть перечислены в сводном счете-фактуре (п. 4 ст. 158 НК РФ).

В отношении имущества, которое входит в состав предприятия, установлены специальные правила определения налоговой базы и ставки НДС. Так, для целей расчета налога цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. п. 2 - 4 ст. 158 НК РФ). К рассчитанной таким образом налоговой базе применяется ставка налога 15,25%, а исчисленная сумма НДС отражается в графе 8 сводного счета-фактуры отдельно по каждому виду имущества (абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ).

Однако дебиторская задолженность - это имущественное право и для целей налогообложения не признается имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). В связи с этим, по нашему мнению, нормы п. 3, абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ к ней не применяются, а налоговая база в отношении дебиторской задолженности, входящей в состав предприятия, должна определяться по правилам, установленным ст. 155 НК РФ.

В то же время мы не исключаем, что контролирующие органы по этому вопросу могут занять иную позицию, согласно которой положения п. 3, абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ применяются и к сумме дебиторской задолженности.

К сводному счету-фактуре вы должны приложить акт инвентаризации (п. 4 ст. 158 НК РФ).

В приложениях к настоящей главе приведены примеры заполнения:

- счета-фактуры при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества.

См. образец заполнения сводного счета-фактуры, заполняемого при продаже предприятия по цене ниже балансовой стоимости имущества;

- счета-фактуры при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества.

См. образец заполнения сводного счета-фактуры, заполняемого при продаже предприятия по цене выше балансовой стоимости имущества;

- счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества;

- счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества.

23.2.5. ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ

Операцию по продаже предприятия вы должны отразить в графе 3 строки 050 разд. 3 декларации по НДС налоговой декларации по НДС по итогам того налогового периода, в котором произошел переход права собственности (п. 38.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

23.3. УЧЕТ ПРЕДПРИЯТИЯ У ПОКУПАТЕЛЯ

23.3.1. "ВХОДНОЙ" НДС

Если вы являетесь покупателем предприятия, то сумму НДС, предъявленную вам его продавцом, вы вправе принять к вычету при соблюдении ряда условий (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- предприятие приобретено для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;

- имеется счет-фактура, выставленный продавцом;

- имущество (активы) предприятия принято к учету.

23.3.2. ПОКУПКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ

БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ЕГО ИМУЩЕСТВА (АКТИВОВ)

При покупке предприятия по цене ниже балансовой стоимости его активов в бухгалтерском учете покупателя возникает разница. Такая разница признается отрицательной деловой репутацией организации. Она относится на финансовые результаты организации-покупателя в составе прочих доходов и амортизируется равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Основание - п. п. 42, 45 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества (активов)

Ситуация

Организация "Альфа" приобретает у организации "Бета" предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб. (в том числе НДС 103 700 руб.).

Балансовая стоимость активов предприятия - 1 000 000 руб. Имущество предприятия состоит:

- из основных средств остаточной стоимостью 700 000 руб.;

- материалов стоимостью 150 000 руб.;

- ценных бумаг на сумму 150 000 руб.

Кредиторской и дебиторской задолженности нет.

Фактическая передача предприятия произведена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция отражается в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена оплата продавцу предприятия	60	51	800 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражены вложения в приобретение предприятия (800 000 - 103 700)	08-9	60	696 300	Договор купли-продажи, Свидетельство о регистрации
Отражен НДС по приобретенному предприятию	19	60	103 700	Сводный счет-фактура
Отражено приобретение основных средств, право собственности на которые перешло в связи с приобретением предприятия	08-4	08-9	700 000	Акт о приеме-передаче предприятия, Инвентаризационная опись активов предприятия
Приняты к учету основные средства, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса	01	08-4	700 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Приняты к учету материалы, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса	10	08-9	150 000	Акт о приеме-передаче предприятия, Инвентаризационная опись активов предприятия, Приходный ордер
Приняты к учету ценные бумаги, полученные в составе предприятия как имущественного комплекса	58	08-9	150 000	Акт о приеме-передаче предприятия, Инвентаризационная опись активов предприятия
Отражена величина отрицательной деловой репутации приобретенного предприятия <*>	08-9	98	303 700	Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом предприятия	68-НДС	19	103 700	Сводный счет-фактура
Бухгалтерские записи ежемесячно с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие, в течение 20 лет
Признан прочий доход отчетного месяца (303 700 / (20 x 12)) <*>	98	91-1	1265,42	Бухгалтерская справка-расчет

--------------------------------

<*> В данном примере не рассматривается порядок признания данного дохода в целях исчисления налога на прибыль и отражения в учете разниц, возникающих в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

1) по балансовому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы": 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-9 "Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса";

2) по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 "Прочие доходы";

3) по балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-НДС "Расчеты по НДС".