22.4.3. Отражение покупателем в налоговой декларации ндс по уплаченным (выданным) авансам

Сумму НДС, принятого к вычету с перечисленного продавцу аванса, вам надо отразить в налоговой декларации по НДС за соответствующий период (форма по КНД 1151001 утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Сумма вычета отражается покупателем в строке 130 разд. 3 декларации (п. 38.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Например, организация "Альфа" в июне перечислила организации "Бета" аванс. Счет-фактура выставлен организацией "Бета" также в июне. Организация "Альфа" приняла предъявленный НДС к вычету и отразила соответствующую сумму в налоговой декларации по НДС за II квартал.

Кроме того, в декларации следует отразить и ранее принятые к вычету суммы авансового НДС, подлежащие восстановлению. Эти суммы вы должны отразить в строке 90 разд. 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Подать декларацию в налоговую инспекцию по месту своего учета вам необходимо не позднее 25-го <1> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

--------------------------------

<1> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. подавать декларацию следовало не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).

22.4.4. Отражение в бухгалтерском учете вычета по уплаченным (выданным) авансам

В бухгалтерском учете суммы выданных авансов (предварительной оплаты) не включаются в состав расходов в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Принятие к вычету НДС с аванса отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Восстановление НДС с выданных ранее авансов независимо от того, по какой причине оно применяется, следует отразить в бухгалтерском учете обратной записью <1>.

--------------------------------

<1> Минфин России обратил внимание на то, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203). При этом финансовое ведомство сослалось на Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В случае использования счета 19 для отражения суммы НДС с авансов в учете покупателя на сумму налога с перечисленной предоплаты производится запись по дебету счета 19 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", аналитический счет "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)". При этом принятие к вычету данного НДС отражается по дебету счета 68, аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19. Восстановление этой суммы НДС производится записью по дебету счета 60, аналитический счет "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)", в корреспонденции с кредитом счета 68, аналитический счет 68-НДС.

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете операций с предоплатой

Ситуация

Допустим, что организация "Альфа" 5 июня перечислила организации "Бета" 100%-ную предоплату по договору купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. Договорная цена товара составляет 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. В соответствии с заключенным договором отгрузку товаров организация "Бета" должна осуществить не позднее 27 июля. Предоплата предусмотрена договором, от организации "Бета" получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Однако 28 июня организации "Альфа" и "Бета" заключили дополнительное соглашение об уменьшении количества поставляемых товаров, стоимость договора уменьшилась на 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Организация "Бета" в этот же день перечислила (возвратила) организации "Альфа" указанную сумму.

Поставка товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., осуществлена организацией "Бета" 26 июля.

Предположим, что, кроме приобретения товаров у организации "Бета", организация "Альфа" реализовала в июне приобретенные ранее товары на сумму 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. Другие операции, влияющие на размер налоговых обязательств по НДС, организация "Альфа" во II и III кварталах не осуществляла.

Решение

НДС с перечисленного аванса организация "Альфа" может принять к вычету. При определении суммы налога, предъявляемой покупателю, поставщик применит налоговую ставку 18/118. Следовательно, организации "Альфа" будет предъявлен НДС с полученного аванса в сумме 54 000 руб. (354 000 руб. x 18/118). Эту сумму организация "Альфа" принимает к вычету.

Поскольку во II квартале стороны договора изменили его условия, а организация "Бета" успела возвратить разницу покупателю, то НДС с возвращенной суммы организация "Бета" должна восстановить. Сумма налога, подлежащая восстановлению, составит 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118).

При реализации организация "Альфа" начислит НДС в сумме 72 000 руб.

Таким образом, по итогам II квартала сумма НДС к уплате составит 36 000 руб. (72 000 руб. - 54 000 руб. + 18 000 руб.). Уплачивать налог организация "Альфа" будет равными долями - по 12 000 руб. (36 000 руб. / 3) не позднее 20 июля, 20 августа и 20 сентября.

В III квартале (26 июля) при отгрузке товаров организация "Альфа" может принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при реализации товаров. Сумма вычета составит 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118). Кроме того, поскольку организация "Альфа" ранее приняла к вычету НДС с перечисленной предоплаты, налог нужно восстановить. Сумма НДС к восстановлению составит также 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118).

Сумма НДС к уплате (возмещению) по итогам III квартала будет нулевой (36 000 руб. - 36 000 руб.).

В бухгалтерском учете рассматриваемые операции подлежат отражению в следующем порядке <1>.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Перечислена предоплата в счет предстоящей поставки товара	60-2	51	354 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (354 000 руб. x 18/118)	68	60-НДС (76 (76-ВА))	54 000	Договор, Счет-фактура
Получена от поставщика возвращенная (частично) сумма аванса	51	60-2	118 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету, с суммы возвращенной предоплаты	60-НДС (76 (76-ВА))	68	18 000	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Бухгалтерская справка-расчет
Признана выручка от продажи товара	62	90-1	472 000	Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от реализации товара	90-3	68	72 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июле
Уплачена в бюджет часть НДС, исчисленного по итогам II квартала	68	51	12 000	Выписка банка по расчетному счету
Получены от поставщика товары	41	60-1	200 000	Товарная накладная
Отражен НДС с полученных товаров	19	60-1	36 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС с полученных товаров	68	19	36 000	Счет-фактура
Выданный ранее аванс зачтен в счет погашения обязательств перед поставщиком	60-1	60-2	236 000	Товарная накладная, Бухгалтерская справка
Восстановлен НДС с суммы предоплаты	60-НДС (76 (76-ВА))	68	36 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в августе, сентябре
Уплачена в бюджет часть НДС, исчисленного по итогам II квартала	68	51	12 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" использованы следующие субсчета:

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

60-2 "Расчеты по авансам выданным";

60-НДС (76 (76-ВА)) "НДС с авансов выданных".