22.4. Ндс с аванса, уплаченного (выданного) покупателем. Вычет ндс с авансов. Заполнение книги покупок

Покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом в отношении перечисленного ему аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ). Причем сделать это можно и в том случае, если у покупателя имеется задолженность перед этим поставщиком по другому договору (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-07-11/45).

Права на вычет НДС, предъявленного по авансу, покупатель не лишается и в том случае, когда предоплату он осуществлял в натуральной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Покупатель может применить вычет как в полной сумме, так и частично, поскольку это право налогоплательщика, а не обязанность (Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/321).

Основанием для принятия к вычету будут (п. 9 ст. 172 НК РФ):

- счет-фактура, который продавец обязан выставить вам не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ);

- платежные документы, подтверждающие, что вы перечислили деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав;

- договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Если хотя бы одно из этих условий вы не выполните, то принятие к вычету НДС с аванса может вызвать претензии со стороны проверяющих. В частности, согласно разъяснениям контролирующих органов (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39) вы не сможете принять "авансовый" НДС к вычету, если:

- у вас отсутствует договор с поставщиком (например, вы перечислили аванс на основании счета);

- в вашем договоре с поставщиком нет условия об авансе. Отметим, что если такое условие в договоре есть, но не установлена сумма предоплаты, то, как разъясняют чиновники, проблем с вычетом не будет. Ведь сумму вычета вы можете взять из выставленного поставщиком "авансового" счета-фактуры. Об этом сказано также в Письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067490;

- вы заплатили поставщику наличными или в безденежной форме.

Однако, на наш взгляд, такая позиция налоговых органов не бесспорна.

Примечание

Подробнее о применении вычета НДС в случае, если предварительная оплата производится наличными, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС с авансов при перечислении оплаты наличными денежными средствами?".

О принятии к вычету НДС при уплате аванса в неденежной форме читайте в разделе "Ситуация: Можно ли принять к вычету НДС с авансов при безденежной форме расчетов (имуществом, товарами, векселем третьего лица и др.)?".

Если же все условия у вас соблюдаются, то при применении вычетов следует зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. При этом графы 8 и 13 книги покупок не заполняются (п. 7 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Указанная нумерация граф приведена в соответствии с формой книги покупок, учитывающей изменения, внесенные Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (пп. "а" п. 3 Изменений). Дополнения и корректировки предусмотрены также и в Правилах ведения книги покупок (пп. "б" п. 3 Изменений). Подробнее об этом читайте в разд. 12.6 "Книга покупок".

См. образец заполнения покупателем книги покупок при регистрации в ней счета-фактуры по уплаченному (выданному) авансу по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

См. образец заполнения покупателем книги покупок при регистрации в ней счета-фактуры по уплаченному (выданному) авансу по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (без учета изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735).

СИТУАЦИЯ: Можно ли принять к вычету НДС с авансов, которые были оплачены наличными денежными средствами?

Согласно разъяснениям Минфина России, в случае если вы уплатили аванс наличными денежными средствами, вычет по НДС вы применить не сможете. Ведь у вас не будет платежного поручения, подтверждающего перечисление денежных средств (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Однако такой подход, на наш взгляд, является спорным. Объясним почему.

Внесение наличных средств в качестве предоплаты подтверждает кассовый чек (ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). И в строке 5 счета-фактуры в данном случае указываются именно реквизиты кассового чека (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Кроме того, в соответствии с действующим порядком заполнения книги покупок в ней запрещено регистрировать счет-фактуру на сумму аванса только при безденежных формах расчетов (пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

Тем не менее, если вы решите принять НДС к вычету при внесении аванса наличными денежными средствами, это, скорее всего, вызовет спор с налоговиками.

СИТУАЦИЯ: Можно ли принять к вычету НДС с авансов при безденежной форме расчетов (имуществом, товарами, векселем третьего лица и др.)?

Согласно пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, в книге покупок запрещено регистрировать счет-фактуру на сумму аванса при безденежных формах расчетов. Таким образом, принять к вычету сумму НДС в данном случае нельзя. Этого же мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

По всей видимости, и Минфин России, и составители Правил исходили из того, что при отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты контрагенту. А наличие такого документа является обязательным условием для предоставления вычета "авансового" НДС согласно п. 9 ст. 172 НК РФ.

Аналогичный порядок был закреплен в Правилах, утвержденных Постановлением N 914 (абз. 6 п. 11 указанных Правил).

Однако Пленум ВАС РФ высказывает противоположный подход. По мнению судей, Налоговый кодекс РФ не содержит указания на то, что право на вычет налога возникает исключительно при оплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме. Следовательно, покупатель не может быть лишен права на вычет, если аванс уплачен им в безденежной (натуральной) форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Таким образом, если вы примете к вычету сумму НДС с аванса, уплаченную в неденежной (натуральной) форме, то претензии проверяющих маловероятны. Если они все же возникнут, то спор, скорее всего, разрешится в вашу пользу. Напомним, что согласно Письму Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097) при несоответствии письменных разъяснений Минфина России в том числе постановлениям Пленума ВАС РФ налоговым органам следует руководствоваться такими актами ВАС РФ со дня их размещения в полном объеме на официальном сайте ВАС РФ (или со дня официального опубликования).