22.3.5.4. Счет-фактура при получении аванса до 1 января 2009 г.

До 1 января 2009 г. у вас не было обязанности предъявлять НДС и выставлять счет-фактуру покупателю, перечислившему вам аванс, при получении предоплаты. Ведь сам покупатель не мог принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса до фактической отгрузки.

Поэтому и порядок выставления счета-фактуры был несколько иным.

На сумму поступившего аванса вы должны были выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 17, 18 Правил).

Отметим, что конкретный срок составления "авансового" счета-фактуры действующим законодательством не был установлен. Из этого исходят и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.09.2008 N Ф08-5843/2008, от 01.07.2008 N Ф08-3570/2008).

Покупателю "авансовый" счет-фактура не выставлялся и в книге покупок им не регистрировался (абз. 1 п. 13 Правил).

По общему правилу счета-фактуры заполнялись в соответствии с требованиями, установленными п. 5 ст. 169 НК РФ.

Однако составить счета-фактуры с соблюдением всех этих требований было невозможно, поскольку на момент их составления отсутствовали реальная отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг), передача имущественных прав.

В такой ситуации счета-фактуры оформлялись с учетом следующих особенностей:

- в строке 5 счета-фактуры указывался номер платежно-расчетного документа (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);

- в графе 1 указывалось назначение получаемых денежных средств - оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 продавец товаров (работ, услуг) ставил прочерки;

- в графе 7 указывалась расчетная ставка налога 18/118 или 10/110;

- в графе 8 отражалась сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса;

- в графе 9 указывалась сумма поступившего аванса (предоплаты).

Примечание

Образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса) до 1 января 2009 г. приведен в приложении 3 к настоящей главе.

22.3.6. Заполнение книги продаж при получении (поступлении) аванса (предоплаты)

Выставленный "авансовый" счет-фактуру (в том числе при безденежных расчетах) продавец должен зарегистрировать в книге продаж (п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Графы 14 - 16, 19 книги продаж в отношении счетов-фактур на сумму предоплаты не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Примечание

Указанная нумерация граф приведена в соответствии с формой книги продаж, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 (пп. "а" п. 4 Изменений). Дополнения и корректировки предусмотрены также и в Правилах ведения книги продаж (пп. "б" п. 4 Изменений). Подробнее об этом читайте в разд. 12.5 "Книга продаж".

22.3.7. Вычет продавцом ндс, исчисленного с полученных авансов

После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, вы вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

С 1 октября 2014 г. к вычету принимается сумма НДС в размере налога, исчисленного продавцом со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в оплату которых согласно условиям договора засчитывается аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ). Иными словами, НДС с аванса продавец примет к вычету в том размере, который приходится на часть аванса, зачтенную согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такой же вывод следует из разъяснений официальных органов (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

Рекомендации по отражению в договоре поставки условий о порядке зачета аванса в счет оплаты стоимости поставленного товара см. в Путеводителе по договорной работе.

См. образец договора поставки с условиями о порядке зачета предварительной оплаты в счет поставленного товара.

Суммы НДС с авансов, принятые продавцом к вычету по правилам п. 6 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 октября 2014 г., повторно к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

Например, в I квартале продавец получил аванс в сумме 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

По условиям договора отгрузка товара осуществляется двумя партиями.

Первую партию продукции стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) продавец отгрузил в I квартале. По итогам этого периода он исчислит НДС с отгрузки (9000 руб.) и примет к вычету НДС с аванса в соответствующей сумме - 9000 руб. Оставшуюся часть НДС с аванса (9000 руб.) продавец примет к вычету в том периоде, в котором будет отгружена вторая партия товара.

До 1 октября 2014 г., по мнению официальных органов, продавец имел право принять к вычету не всю сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, а ту ее часть, которая соответствует сумме налога со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Это следует из Писем Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-11/27047, ФНС России от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11684).

Чтобы поставить НДС к вычету, платить его в бюджет не требуется. Нормы п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ такого требования не содержат.

Полагаем, аналогичные правила действуют и при получении аванса в счет предстоящей передачи имущественных прав, несмотря на то что в п. 8 ст. 171 НК РФ имущественные права не поименованы. По всей видимости, при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ была допущена неточность. Однако, на наш взгляд, это не должно влиять на право налогоплательщика заявить вычет в подобной ситуации. Ведь в противном случае стоимость переданных имущественных прав в пределах сумм аванса будет обложена НДС дважды.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ воспользоваться своим правом на вычет вы можете в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Суммы вычетов налогоплательщик может отразить в декларации за любой налоговый период в рамках трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, а также в уточненной декларации, поданной с соблюдением указанного срока. На право применения вычета это влиять не должно, в том числе и в тех случаях, когда применение вычетов не приводит к возмещению НДС из бюджета. Такие выводы следуют из положений п. п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

На практике возможна ситуация, когда при выставлении счета-фактуры на аванс вы допустили ошибки в его оформлении. Возникает вопрос: имеете ли вы право на вычет после отгрузки товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры, который вы выставили с нарушением установленного порядка? По нашему мнению, имеете. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ говорится лишь об условиях применения вычетов покупателем. Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103.