20.2.3. Порядок и сроки уплаты ндс при передаче прав на заключение договора и арендных прав

Для целей НДС передача прав на заключение договора или арендных прав признается объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Поэтому НДС, начисленный при передаче таких прав, включается в общую сумму налога, подлежащего уплате по итогам налогового периода согласно п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, налог, исчисленный при передаче прав на заключение договора или арендных прав, подлежит уплате (в составе общей суммы налога за налоговый период) в общем порядке: равными долями не позднее 25-го <1> числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

--------------------------------

<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. уплата НДС - не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции до 2015 г.).

Например, организация "Альфа" оказывает аудиторские услуги. Сумма НДС по операциям реализации услуг в I квартале составила 600 000 руб.

Кроме того, в марте организация "Альфа" передала арендные права в отношении офисного здания организации "Бета". Сумма НДС по данной операции составила 36 000 руб.

Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая уплате за I квартал организацией "Альфа", составит 636 000 руб. (600 000 руб. + 36 000 руб.).

Указанную сумму организация "Альфа" перечислит в бюджет тремя равными частями не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к гл. 14 "Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет".

20.2.4. Выставление (заполнение) счета-фактуры при передаче прав на заключение договора и арендных прав. Заполнение налоговой декларации

При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав счет-фактура оформляется и выставляется покупателю в общеустановленном порядке.

Следовательно, не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты и (или) передачи прав необходимо выставить покупателю счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж).

Примечание

О порядке ведения книги продаж вы можете узнать в разд. 12.5 "Книга продаж".

В налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) по строке 010 разд. 3 в графе 3 следует отразить стоимость переданных прав, а в графе 5 - соответствующую сумму налога.

20.2.5. Вычет ндс при передаче прав на заключение договора и арендных прав

Суммы НДС, которые предъявлены вам при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), использованных в операции по передаче права аренды, вы можете принять к вычету на общих основаниях. Ведь операции по передаче прав на заключение договора и арендных прав облагаются НДС.

Покупатель прав применяет вычет НДС, предъявленного ему продавцом, на общих основаниях.

Например, в условиях примера, приведенного в разд. 20.2.2, организация "Альфа" может принять к вычету не только сумму НДС, предъявленного ей при приобретении права аренды (39 600 руб.), но и, например, сумму НДС с вознаграждения посредника, который оказывал помощь в осуществлении сделки по передаче права аренды организации "Бета".

При этом организация "Бета" может принять к вычету сумму налога, предъявленную ей организацией "Альфа" (45 000 руб.). При условии, что она будет использовать приобретенное право (т.е. фактически - арендованный земельный участок) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Примечание

Об общих условиях, выполнение которых необходимо для применения налоговых вычетов по НДС, читайте в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета".