17.1.3.1.4. Как определялось место нахождения исполнителя работ (услуг) (в период с 1 июля 2010 г. По 31 декабря 2014 г. Включительно)

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

По месту нахождения исполнителя работ (услуг) определяется место реализации прочих работ и услуг, которые не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах (пп. 5 п. 1 ст. 3 данного Протокола).

Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).

Например, местом реализации является территория РФ, если:

- российская организация оказывает услуги по предоставлению доступа в сеть Интернет на территории стран Таможенного союза (Письмо Минфина России от 26.07.2013 N 03-07-13/1/29836);

- российская организация оказывает услуги по перевозке товаров из России в страны Таможенного союза или по территории этих стран (Письма Минфина России от 14.04.2011 N 03-07-13/01-11, ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5942@);

- филиал иностранной организации, состоящий на учете в налоговых органах РФ, оказывает услуги по присвоению рейтинга лицам, которые являются налогоплательщиками Казахстана или Белоруссии (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-07-13/01-03).

И напротив, если белорусская или казахстанская организация оказывает российской организации (индивидуальному предпринимателю) услуги, которые не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах, эти услуги в России НДС не облагаются, поскольку местом их реализации территория РФ не является (см., например, Письма Минфина России от 19.04.2013 N 03-07-05/13596, от 04.07.2012 N 03-07-08/169, от 25.04.2012 N 03-07-15/40, от 08.02.2012 N 03-07-13/01-05, от 28.10.2011 N 03-07-13/01-44, от 25.04.2011 N 03-07-13/01-14).

17.1.3.2. ВИДЫ РАБОТ (УСЛУГ),

ПО КОТОРЫМ СУЩЕСТВОВАЛИ ОТЛИЧИЯ

В ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ

ПО ПРОТОКОЛУ О РАБОТАХ, УСЛУГАХ И НК РФ

(В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Отметим, что порядок определения места реализации работ (услуг), установленный Протоколом о работах, услугах, в некоторых случаях отличается от порядка, предусмотренного ст. 148 НК РФ. Различия между ними приведены в следующей таблице.

Протокол о работах, услугах	Статья 148 НК РФ
Место реализации аудиторских услуг:
- определяется по месту нахождения покупателя услуг (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах)	- определяется по месту нахождения покупателя таких услуг
Место реализации услуг по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов):
- не установлено	- определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг (абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Место реализации услуг, связанных с космическими объектами:
- определяется по месту нахождения недвижимого имущества (абз. 2 ст. 1, пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах)	- определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 1, 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Место реализации услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой):
- всех услуг - определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах)	- услуг, предусмотренных пп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, в том числе <*>: - услуг (кроме связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ, и услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) - определяется одновременно по месту нахождения пункта отправления (назначения) и месту нахождения (постановки на учет) исполнителя услуг (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ); - услуг, связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (кроме услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке от места прибытия в РФ до места убытия из РФ, - определяется по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ); - услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ - определяется как территория РФ, если они оказываются российскими организациями (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Место реализации услуг по лизингу движимого имущества (кроме автотранспортных средств):
- определяется по месту нахождения покупателя услуг (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах)	- не установлено. Однако, по мнению контролирующих органов, место реализации услуг по передаче имущества в лизинг определяется по месту нахождения покупателя услуг, так как лизинг - это разновидность аренды (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-07-08/246, ФНС России от 17.03.2005 N 03-4-03/391/28, УФНС России по г. Москве от 01.11.2005 N 19-11/80023)

--------------------------------

<*> С 1 января 2015 г. специальные правила определения места реализации предусмотрены также в отношении услуг российских авиаперевозчиков в случаях, определенных в пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ (п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До указанной даты (т.е. в период действия Протокола о работах, услугах) местом реализации подобных услуг российских авиаперевозчиков территория РФ не признавалась (Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-07-15/64, ФНС России от 30.07.2012 N ЕД-4-3/12622@).

17.1.3.3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАБОТ

ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ВВЕЗЕННОГО ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

С ПОСЛЕДУЮЩИМ ВЫВОЗОМ ПРОДУКТОВ ПЕРЕРАБОТКИ

В БЕЛОРУССИЮ, КАЗАХСТАН (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Протокол о работах, услугах устанавливает порядок налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки (ст. 4 Протокола о работах, услугах). При этом ввоз давальческого сырья осуществляется с территории одного государства - участника Таможенного союза на территорию другого государства-участника. Продукты переработки могут вывозиться как в первое государство, так и в любое другое, в том числе не являющееся участником Таможенного союза (см. также Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@).

В данном случае налоговую базу составляет стоимость работ по переработке давальческого сырья. Налогообложение осуществляется в том же порядке, что и при экспортных операциях в рамках Таможенного союза в соответствии со ст. 1 Протокола о товарах (п. 1 ст. 4 Протокола о работах, услугах). Иными словами, при реализации рассматриваемых работ применяется налоговая ставка 0% (п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).

Например, казахстанская организация заключила договор с российской организацией на переработку сырья, принадлежащего первой стороне и находящегося в Казахстане. Условиями договора установлено, что в целях исполнения договора сырье казахстанской организации будет ввезено на территорию РФ. После завершения работ продукты переработки будут вывезены обратно на территорию Казахстана. Согласно п. 1 ст. 1 Протокола о товарах услуги по переработке казахстанского сырья облагаются НДС по ставке 0%.

Отметим, что ставка 0% не применяется:

- при выполнении иных работ (оказании услуг) в отношении давальческого сырья или продуктов переработки (например, при перевозке);

- переработке давальческого сырья, ввезенного с территории Казахстана или Белоруссии, на основании договора между российским налогоплательщиком и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15170@);

- переработке давальческого сырья, которое не помещено под таможенную процедуру переработки (Письмо ФНС России от 16.09.2011 N ЕД-4-3/15170@).

Обоснованность применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья нужно подтвердить документально. Для этого в налоговые органы вместе с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии) (п. 2 ст. 4 Протокола о работах, услугах, Письмо ФНС России от 22.10.2010 N ШС-37-3/13942@):

- договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками стран - участниц Таможенного союза;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг);

- документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате (в случае вывоза продуктов переработки в страны Таможенного союза).

Заявление составляется по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией. По усмотрению налоговых органов заявление представляется в оригинале или в виде копии. По мнению Минфина России, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в ст. 165 НК РФ (Письмо от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 4)).

См. образец заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

- таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории страны (в случае вывоза продуктов переработки в страны, не являющиеся участниками Таможенного союза).

Примечание

Форма таможенной декларации (декларация на товары) и Инструкция по ее заполнению утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.

Подробнее о порядке исчисления налога при экспорте товаров в таможенном союзе см. в разд. 17.1.2 "Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".

17.1.3.4. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ

ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ (ОКАЗАНИИ УСЛУГ)

(В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

При выполнении работ (оказании услуг) в таможенном союзе вам необходимо иметь документальное подтверждение:

- места реализации работ, услуг (кроме переработки давальческого сырья);

- обоснованности применения ставки НДС 0% (для работ по переработке давальческого сырья).

Место реализации работ (услуг) подтверждается (п. 2 ст. 3 Протокола о работах, услугах):

- договором (контрактом) на выполнение работ, оказание услуг, заключенным налогоплательщиками стран - участниц Таможенного союза;

- документами, подтверждающими факт выполнения работ, оказания услуг;

- иными документами, предусмотренными российским законодательством.

Примечание

О документальном подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья вы можете узнать в разд. 17.1.3.3 "Особенности налогообложения работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Белоруссию, Казахстан (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".

17.1.4. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

В БЕЛОРУССИЮ, КАЗАХСТАН ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА

(КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА, ПОВЕРЕННОГО) С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Реализация товаров в Белоруссию или Казахстан через посредника облагается НДС по ставке 0%. Однако для применения такой ставки необходимо располагать подтверждающими документами (ст. 2 Соглашения ТС, п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).

Примечание

О порядке обложения НДС экспортных операций в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.2 "Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".

Перечень документов, которые необходимо представить для обоснования ставки НДС 0% при экспорте товаров через комиссионера, поверенного или агента, установлен п. 2 ст. 1 Протокола о товарах и п. 2 ст. 165 НК РФ. В частности, это следующие документы (их копии):

1) договор комиссии, поручения либо агентский договор (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, пп. 1 п. 2 ст. 165 НК РФ);

2) договор (контракт), на основании которого посредник осуществляет поставку товаров в Белоруссию или Казахстан (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-07-15/54, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11815@);

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой иностранного налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию другого государства, кроме случаев, когда оформление таких документов не предусмотрено законодательством (пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

Напомним, что до 1 октября 2011 г. в числе документов, обосновывающих нулевую ставку НДС при экспорте в Белоруссию или Казахстан, необходимо было также представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

С указанной даты выписка банка исключена из предусмотренного ст. 165 НК РФ перечня документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ (в том числе через посредника) (абз. 2 пп. "а", пп. "б" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Данное правило применяется в отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 г. (Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)). При этом оно распространяется на экспорт товаров из РФ в Белоруссию и Казахстан (пп. 2, абз. 2 пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-13/21, от 16.01.2012 N 03-07-15/03, от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50).

Примечание

О порядке представления документов для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров см. также разд. 17.1.2.2 "Собираем документы для подтверждения экспорта (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".

Что касается вознаграждения посредника, оно облагается НДС по ставке 18%.

Согласно ст. 2 Протокола о работах, услугах оказание услуг облагается НДС в том государстве ТС, которое признается местом их реализации, и в порядке, предусмотренном законодательством этого государства.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах местом реализации посреднических услуг, оказываемых российскими организациями, является территория РФ. Следовательно, такие услуги облагаются в РФ по правилам гл. 21 НК РФ.

Исходя из этого, посреднические услуги, оказываемые российскими организациями при экспорте товаров из России в страны ТС (за исключением освобождаемых от налогообложения), облагаются НДС в РФ по ставке 18% (пп. 5 п. 1 ст. 148, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налогообложении посреднических услуг вы можете узнать в разд. 28.2 "Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)".

О том, какие посреднические услуги не облагаются НДС, вы можете узнать в разд. 28.2.1 "Услуги посредника, которые не облагаются НДС".

Отметим, что заказчик посреднических услуг вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную посредником, при соблюдении условий пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом право на применение вычета не зависит от того, подтвердит заказчик факт экспорта или нет (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Примечание

О порядке применения вычетов при экспортных операциях вы можете узнать в разд. 16.1.4 "Налоговые вычеты".

17.2. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ ИЗ БЕЛОРУССИИ,

ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ В БЕЛОРУССИЮ,

А ТАКЖЕ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ,

ОКАЗАНИИ УСЛУГ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

Прежде всего напомним, что с 1 июля 2010 г. изменен порядок регулирования уплаты НДС при ввозе белорусских товаров в Россию и вывозе российских товаров в Республику Беларусь, а также при выполнении работ и оказании услуг.

С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

В период по 31 декабря 2014 г. включительно порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров был установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009. Особенности налогообложения работ и услуг регулировались Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009. Данные документы применялись с 1 июля 2010 г. (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза").

Примечание

Подробнее о порядке уплаты НДС при экспорте/импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1 "Порядок налогообложения при экспорте (импорте) товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".

До 1 июля 2010 г. вопросы взимания НДС по указанным операциям между белорусскими и российскими контрагентами регулировались Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15.09.2004 и Протоколами к нему.

Примечание

Указанное Соглашение, а также Протокол между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" утратили силу с 9 июня 2012 г. (ст. 1 Протокола между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 14.07.2011 "О прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения").

В период с 1 июля 2010 г. по 8 июня 2012 г. включительно Соглашение и Протокол применялись в части, не противоречащей Соглашению ТС (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

Далее приведен порядок уплаты НДС при импорте товаров из Белоруссии, экспорте товаров в Белоруссию, а также при выполнении работ и оказании услуг, действовавший до 1 июля 2010 г.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.2.1. Импорт товаров из Белоруссии, экспорт товаров в Белоруссию до 1 июля 2010 г. >>>

разд. 17.2.2. Выполнение работ, оказание услуг до 1 июля 2010 г. >>>