Глава 17. Экспорт (импорт) товаров,

ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ

НА ТЕРРИТОРИИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА РОССИИ,

БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА (В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО),

А ТАКЖЕ ЭКСПОРТ (ИМПОРТ) ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ,

ОКАЗАНИЕ УСЛУГ МЕЖДУ РОССИЕЙ И БЕЛОРУССИЕЙ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

В рамках Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее - Таможенный союз) действует особый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг.

Он регламентирован Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение ТС) (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36), а также принятыми в соответствии с Соглашением Протоколами.

При этом в части, не противоречащей нормам Соглашения ТС, также применяется Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле" (ч. 2 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36).

В настоящей главе мы рассмотрим порядок налогообложения при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно. Также в главе приведен прежний порядок налогообложения операций в отношениях с Белоруссией, который действовал до 1 июля 2010 г.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.1. Порядок налогообложения при экспорте (импорте) товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно >>>

разд. 17.2. Порядок налогообложения при импорте товаров из Белоруссии, экспорте товаров в Белоруссию, а также при выполнении работ, оказании услуг до 1 июля 2010 г. >>>

17.1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ЭКСПОРТЕ (ИМПОРТЕ) ТОВАРОВ,

ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ

НА ТЕРРИТОРИИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА РОССИИ,

БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

При совершении торговых операций в рамках Таможенного союза действует следующий порядок обложения НДС (ч. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36):

- при ввозе и вывозе товаров НДС уплачивается по правилам Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол о товарах) (ст. 4 Соглашения ТС);

- порядок налогообложения работ и услуг регулируется Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол о работах, услугах) (ст. 5 Соглашения ТС).

Отметим, что данный порядок во многом аналогичен прежним правилам уплаты НДС, действовавшим до 1 июля 2010 г. при операциях с белорусскими контрагентами.

В частности, Соглашение ТС устанавливает следующее:

- при импорте в Россию товаров из Белоруссии или Казахстана НДС взимают российские налоговые органы, за исключением случаев, когда ввоз товаров освобожден от НДС в соответствии с российским законодательством (ст. 3 Соглашения ТС);

- при экспорте товаров из России в Белоруссию или Казахстан НДС исчисляется в порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций, - по ставке 0% при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения ТС).

Однако есть и отличия.

Так, нормы Соглашения ТС применяются независимо от страны происхождения товаров, которые перемещаются в пределах территории Таможенного союза (см. также Письма Минфина России от 12.12.2011 N 03-07-13/01-52, от 08.09.2010 N 03-07-08/260). При этом страной происхождения товара считается та страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке).

Также отметим, что Соглашение ТС уточняет понятие "услуги". К ним относятся передача и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав (абз. 7 ст. 1 Соглашения ТС).

Далее мы подробно рассмотрим порядок уплаты НДС при ввозе и вывозе товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 17.1.1. Порядок налогообложения при импорте товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно >>>

разд. 17.1.2. Порядок налогообложения при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно >>>

разд. 17.1.3. Порядок налогообложения при выполнении работ, оказании услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно >>>

разд. 17.1.4. Порядок налогообложения при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан через посредника (комиссионера, агента, поверенного) с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно >>>

17.1.1. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ В РОССИЮ

ИЗ БЕЛОРУССИИ, КАЗАХСТАНА С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Порядок налогообложения при ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана на территорию РФ установлен ст. 2 Протокола о товарах. Сразу отметим, что положения Протокола о товарах применяются ко всем товарам независимо от страны их происхождения. Ведь никаких ограничений в этом отношении ни Протокол о товарах, ни Соглашение ТС не предусматривают (см. также Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/260).

Примечание

Положения ст. 2 Протокола о товарах не применяются в следующих случаях:

1) при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (ч. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны" от 18.06.2010);

2) при помещении товаров под таможенную процедуру свободного склада (ч. 1 ст. 18 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О свободных складах и таможенной процедуре свободного склада" от 18.06.2010);

3) при перемещении товаров в режиме таможенного транзита (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-13/01-24).

Приведем основные положения, на которые следует обратить внимание импортерам товаров из этих стран.

1. При ввозе в Россию товаров из Белоруссии и Казахстана НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственника товаров (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах).

Такое правило применяется даже в тех случаях, когда товары ввозятся на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из государства, не являющегося членом Таможенного союза (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

2. Ввозимые товары облагаются по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

3. Налог следует уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга (п. 7 ст. 2 Протокола о товарах) <1>.

--------------------------------

<1> В случаях неуплаты (неполной уплаты) НДС по импортированным товарам в срок или непредставления (несвоевременного представления) декларации налоговый орган может взыскать неуплаченную сумму НДС и пени, применить способы обеспечения исполнения обязательств по уплате НДС и привлечь вас к ответственности согласно российскому законодательству (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах). Об ответственности за непредставление налоговой декларации вы можете узнать в разд. 35.7 "Ответственность (штраф) за нарушение срока представления (несвоевременное представление, непредставление) декларации, а также Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" и разд. 35.8 "Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа представления декларации по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана)".

4. При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана необходимо одновременно в налоговую инспекцию представить налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза (форма по КНД 1151088 утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н) и пакет соответствующих документов (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров или срока платежа, предусмотренного договором лизинга <1>.

5. НДС, уплаченный при ввозе товаров, вы вправе принять к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Примечание

О порядке и условиях вычета "ввозного" НДС вы можете узнать из разд. 15.3.1 "Ввозной" НДС принимаем к вычету".

Подробнее порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана мы рассмотрим ниже.