16.1.6. Составление и регистрация счетов-фактур при экспортных операциях

Составление счетов-фактур при экспортных операциях >>>

Регистрация счетов-фактур при экспортных операциях >>>

Составление счетов-фактур при экспортных операциях

Положения гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137) не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении экспортных операций.

Единственная особенность состоит в том, что вы не должны выставлять "авансовый" счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт вы должны составлять счета-фактуры в течение пяти календарных дней с момента отгрузки и осуществлять их регистрацию в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

См. образец заполнения счета-фактуры при осуществлении экспортных операций.

Примечание

Об общих правилах заполнения счета-фактуры читайте в разд. 12.1.3 "Форма (бланк) счета-фактуры. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)".

Регистрация счетов-фактур при экспортных операциях

В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, т.е. обязательство исчислить и уплатить налог (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Напомним, что при экспорте налоговое обязательство возникает в последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Примечание

Об общих правилах ведения книги продаж читайте в разд. 12.5 "Книга продаж".

Счета-фактуры, которые вам передали поставщики (исполнители), вы регистрируете в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок)).

Отметим, что специального порядка регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций, Правила не предусматривают. Следовательно, нужно руководствоваться общим порядком.

По экспортным операциям право на налоговые вычеты возникает в момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Следовательно, регистрировать в книге покупок полученные от поставщиков счета-фактуры по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт, нужно:

- в последний день квартала, в котором будет собран полный пакет документов;

- на дату отгрузки товара (работ, услуг).

При этом счета-фактуры регистрируются на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ (п. 2, пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Это касается в том числе счетов-фактур, полученных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для использования в операциях, облагаемых НДС по разным ставкам (пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). К примеру, если приобретенные товары (работы, услуги), отраженные в одном счете-фактуре, будут использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставкам 0 и 18%, то счет-фактура регистрируется в книге покупок только в части суммы НДС, которая предъявлена к вычету в установленном порядке (см. Письмо Минфина России от 02.03.2015 N 03-07-09/10695).

Примечание

Об общих правилах ведения книги покупок читайте в разд. 12.6 "Книга покупок".