16.1.2.4. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов

В числе подтверждающих экспорт документов необходимо представить копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенного органа мест убытия о вывозе товаров (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-07-08/144). В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.12.2008 N 10280/08 подчеркнул, что документы должны иметь не только отметку "Вывоз разрешен", но и отметку "Товар вывезен". Аналогичное мнение высказал ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 24.08.2011 N А53-23837/2010.

Если указанные документы оформлены на иностранном языке, то представлять их перевод на русский язык не обязательно. Ведь Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Поэтому отказ в применении ставки 0% по данному основанию является незаконным (Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-07-08/67, Постановления ФАС Центрального округа от 16.01.2012 N А08-10185/2009-1, ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/2080-08, ФАС Поволжского округа от 01.07.2008 N А55-16936/07).

Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли представлять в инспекцию перевод подтверждающих документов, составленных на иностранном языке, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

16.1.3. Если экспорт не будет подтвержден

Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, вам придется заплатить НДС с экспортной реализации по одной из общих ставок - 10% или 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог придется исчислить за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка, путем подачи уточненной декларации по НДС (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Несвоевременная уплата налога может привести к начислению пеней и штрафу на основании ст. 122 НК РФ (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 15079/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14)).

В заключение отметим, что на практике возникает вопрос о том, можно ли налог, уплаченный по неподтвержденному экспорту, включить в расходы при исчислении налога на прибыль.

См. дополнительно:

- включается ли в расходы НДС, уплаченный при неподтверждении ставки 0%.

16.1.3.1. Как рассчитываются пени за просрочку уплаты ндс по неподтвержденной ставке 0%

Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, следует представить в течение 180 календарных дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Если документы в срок вы не представили, вы должны уплатить НДС по экспортной операции по ставке 18% (10%) (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ), а также пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

При этом пени вам начислят в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Примечание

Информацию о действующей ставке рефинансирования и всех ее изменениях в течение последних лет вы можете узнать в разделе "Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

Здесь нельзя не отметить один очень важный момент. Он касается порядка расчета пеней, а именно даты, с которой их следует начислять. Позиция контролирующих органов в этом вопросе последовательна на протяжении ряда лет - пени вам начислят с первого дня периода просрочки уплаты НДС. Начисление пеней прекратится со дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами (см., например, Письма Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140, ФНС России от 22.08.2006 N ШТ-6-03/840@).

ПРИМЕР

начисления пеней согласно позиции налоговых органов

Организация реализовала строительное оборудование в Чехию на сумму 900 000 руб. Товар был помещен под таможенную процедуру экспорта 10 января 2014 г.

Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, организация в течение 180 календарных дней со дня помещения товаров под указанную процедуру не представила. 3 декабря 2014 г. организация уплатила НДС по неподтвержденной экспортной операции в размере 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%).

На сумму не уплаченного в срок НДС налоговые органы начислили пени начиная со дня, следующего за сроком, когда налог должен был быть уплачен. В данном случае (с учетом правил, действовавших во II квартале 2014 г.) последние сроки уплаты приходятся на 21 апреля, 20 мая и 20 июня 2014 г. (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК РФ). Расчет пеней производился следующим образом.

1. Пени за период с 22 апреля по 20 мая 2014 г. включительно составили 522 руб.:

54 000 руб. x 1/300 x 10% x 29 дн. = 522 руб.,

где 54 000 руб. (162 000 руб. / 3) - сумма НДС, подлежащая уплате в срок не позднее 21 апреля;

29 дн. - количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 22 апреля по 20 мая включительно);

10% - ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

2. Пени за период с 21 мая по 20 июня 2014 г. включительно составили 1116 руб.:

108 000 руб. x 1/300 x 10% x 31 дн. = 1116 руб.,

где 108 000 руб. (162 000 руб. / 3 + 54 000 руб.) - сумма НДС, подлежащая уплате в срок не позднее 20 мая, включая сумму налога, которая должна была быть уплачена не позднее 21 апреля;

31 дн. - количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 мая по 20 июня включительно);

10% - ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

3. Пени за период с 21 июня по 3 декабря 2014 г. включительно составили 8964 руб.:

162 000 руб. x 1/300 x 10% x 166 дн. = 8964 руб.

где 162 000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате за I квартал;

166 дн. - количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 21 июня по 3 декабря включительно);

10% - ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который рассчитываются пени (в данном примере принята условно).

4. Итого общая сумма пеней составила 10 602 руб. (522 руб. + 1116 руб. + 8964 руб.).

Однако суды такой подход не разделяют. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05.2006 N 15326/05 указал, что пени в данной ситуации нужно начислять со 181-го дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 N А65-20208/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 N А67-8303/2009).

ПРИМЕР

начисления пеней согласно позиции арбитражных судов

Например, исходя из условий приведенного выше примера, пени, по мнению судов, должны быть начислены с 10 июля 2014 г. (181-й день с 10 января) по 3 декабря 2014 г. (включительно). Соответственно, сумма пеней составит:

162 000 руб. x 1/300 x 10% x 147 дн. = 7938 руб.,

где 162 000 руб. - сумма НДС;

147 дн. - количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате НДС (с 10 июля по 3 декабря 2014 г. включительно);

10% - ставка рефинансирования, установленная Банком России на период, за который начисляются пени (в этом примере принята условно).

Разумеется, если вы заплатите налог до дня подачи декларации, в которой заявите нулевую ставку, начисление пеней прекратится на день уплаты налога.

Правоприменительную практику по вопросу о том, с какой даты начисляются пени, если право на применение ставки НДС 0% не подтверждено в течение 180 календарных дней с даты экспорта, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Очевидно, что вывод судов благоприятен для налогоплательщика. Ведь он позволяет не платить пени в течение 180 дней и тем самым экономить оборотные средства.